Exemple écritures bilan

Les opérations courantes enregistrées précédemment présentaient la particularité de toujours mouvementer un compte de charge ou de produit. Or les charges se comptabilisent au débit et les produits au crédit (les seules exceptions étant les annulations de charges ou de produits). Le sens de l’écriture s’impose donc aisément.

A l’inverse, les écritures présentées maintenant ne mouvementent que des comptes de bilan. Visualiser le bilan et surtout la place des comptes de bilan (actif ou passif) dans cette image du patrimoine de l’entreprise est alors indispensable pour identifier les comptes concernés et le sens des écritures à comptabiliser.

Dépôts de garantie

Lors de la signature d’un bail d’habitation, la SCI exige de son locataire le versement d’un dépôt de garantie égal à deux mois de loyer autrefois et un mois de loyer depuis 2009. Ce dépôt de garantie constitue donc comptablement pour la SCI :
 une somme d’argent conservée en banque durant toute la durée du bail,
 une dette envers son locataire et qui devra lui être remboursée à la fin du bail.

Versement par le locataire d’un dépôt de garantie à la SCI

Au 1er février, le locataire de l’appartement détenu par la SCI a changé. Un dépôt de garantie est donc versé à cette date par le nouveau locataire pour un montant de 600€ (un mois de loyer hors charges).

Le versement de ce dépôt de garantie a pour incidence sur le bilan :
 d’augmenter la trésorerie à l’actif du bilan (le compte de Banque),
 d’augmenter les dettes au passif du bilan (dettes diverses). Au total, cette opération n’aura aucune incidence sur le résultat de l’exercice, l’augmentation de la trésorerie étant compensée par l’augmentation de la dette.

Remboursement par la SCI du dépôt de garantie versé initialement par son locataire

Au 1er février, lors du changement de locataires, la SCI a procédé au remboursement du dépôt de garantie que lui avait versé son locataire Christian lors de son entrée dans les lieux (2 mois de loyer hors charges soit 1.000€).

Le remboursement de ce dépôt de garantie a pour incidence sur le bilan :
 d’annuler la dette inscrite au passif dans les dettes diverses (le compte Autres dettes, figurant au passif (à droite) devra donc être inscrit au débit (à gauche) dans l’écriture pour être annulé).
 de diminuer le compte de Banque à l’actif du bilan (le compte de Banque, figurant à l’actif (à gauche) devra donc être inscrit au crédit (à droite) dans l’écriture pour être réduit).

Au total, si cette opération a de nouveau une incidence sur la trésorerie de la SCI, elle ne modifie en rien le résultat comptable de l’exercice : rembourser ses dettes, ce n’est pas constater des pertes.

Versement acompte

Pour de la réalisation de travaux de plomberie dans l’appartement qu’elle détient, la SCI a du verser un acompte de 400€ à la société SMA. Cet acompte viendra ensuite en déduction du montant à payer lors de la réception de la facture n°56 de la société SMA.

Versement acompte

Le versement de cet acompte a pour incidence sur le bilan :
 de diminuer la trésorerie à l’actif du bilan (le compte de Banque),
 d’augmenter les créances à l’actif du bilan (compte Avance et acomptes versés sur commande). Cet acompte constitue bien un élément d’actif car, en cas de non réalisation des travaux, la société SMA reversera le montant de cet acompte à la SCI et, en cas de réalisation des travaux, cet acompte viendra en diminution de la dette à constater envers la société SMA.

Déduction d’un acompte d’un règlement fournisseurs

Dans cette comptabilité de trésorerie, en l’absence d’acompte, la facture définitive du fournisseur SMA serait comptabilisée :
 en augmentant les charges du compte de résultat pour le montant des travaux déductibles (soit 738,50€),
 en diminuant la trésorerie à l’actif du bilan par l’utilisation du compte de Banque au crédit (pour 738,50€).

Étant donné le versement antérieur de l’acompte de 400,00€ à la société SMA, la facture n°56 de ce fournisseur se comptabilise de manière à :
 augmenter les charges du compte de résultat pour un montant de 738,50€,
 diminuer la trésorerie à l’actif du bilan (compte de Banque) pour un montant de 338,50€,
 annuler l’acompte de 400,00€ qui figure actuellement en créances à l’actif du bilan, en mouvementant par conséquent au crédit le compte d’Avances et acomptes sur commandes.

Si l’on additionne les deux écritures de versement d’acompte puis de règlement de la facture du fournisseur SMA, la SCI a comptabilisé :
 une charge de 738,50€,
 deux règlements de 400,00€ puis 338,50€ soit 738,50€ au total, le solde du compte d’Avances et acomptes sur commandes est nul.

Compte courant d’associé

Un compte courant d’associé permet à un associé d’accorder une avance de trésorerie à une société sans modifier la répartition du capital : cet apport n’est pas forcément rémunéré et sera remboursé à l’associé. Dans cette SCI, les deux associés avaient apporté des fonds par l’intermédiaire de leur compte courant et la SCI va leur rembourser 2.500,00€ chacun durant l’exercice.

Apport en compte courant d’un associé à la SCI

Au 1er janvier dans cette SCI, la société présentait une dette de 9.000€ envers l’associé Lemaire au titre de ses apports en compte courant. On peut reconstituer l’écriture initiale d’apport de cet associé.

Cet apports en compte courant avaient eu pour incidence sur le bilan :
 d’augmenter la trésorerie à l’actif du bilan (le compte de Banque),
 d’augmenter les dettes au passif du bilan (Comptes courants associés, dans les dettes de la SCI).

Remboursement par la SCI d’un apport en compte courant

Cette SCI va effectuer un chèque de 2.500,00€ au profit de l’associé Lemaire en remboursement de ses apports en compte courant.

Ce remboursement d’un compte courant a pour incidence sur le bilan :
 de diminuer la trésorerie de la société (le compte de Banque étant à l’actif (colonne de gauche du bilan), pour le diminuer il faut mouvementer ce compte au crédit (à droite dans l’écriture)),
 de diminuer les dettes au passif du bilan (Les Comptes courants associés figurant dans les dettes de la SCI au passif du bilan (colonne de droite du bilan), il faut mouvementer ce compte au débit (colonne de gauche dans l’écriture)).

Remboursements d’emprunt

La SCI a contracté un emprunt lors de l’acquisition du bien immobilier qu’elle gère aujourd’hui. Cet emprunt est remboursé par mensualités constantes. Chaque mensualité comprend :
 le remboursement du capital de l’emprunt : au passif du bilan, le compte Emprunt diminue donc à chaque mensualité.
 des intérêts : au compte de résultat, les intérêts payés figurent en charges.

Intérêts emprunt comptabilisés lors chaque mensualité

Lors de l’enregistrement de chaque mensualité, trois comptes sont donc à mouvementer :
 le compte Banque : pour diminuer la Banque à l’actif du bilan (à gauche) il faut mouvementer le compte de banque au crédit (à droite) pour le montant de la mensualité (capital + intérêts).
 le compte Intérêts : pour faire apparaître cette charge financière dans les charges du compte de résultat (à gauche), le compte Intérêts d’emprunt sera mouvementé au débit.
 le compte Emprunt : pour diminuer le montant du capital restant dû au passif du bilan (à droite) il faut mouvementer le compte Emprunt au débit (à gauche) pour le montant du capital remboursé inclus dans la mensualité.

Cette méthode de comptabilisation des mensualités d’emprunt est la plus satisfaisante. En revanche, il faut souligner que, si les mensualités sont constantes (montant de 300,00€ dans cet exemple), le montant des intérêts va diminuer chaque mois. En effet, après chaque mensualité, le capital restant dû de l’emprunt diminue. Or les intérêts sont calculés sur la base de ce capital restant dû. Aussi, ce modèle d’écriture sera à adapter chaque mois en se référant au plan d’amortissement de l’emprunt.

Intérêts annuels et écriture d’ajustement

Par mesure de simplification, le gérant de cette SCI comptabilise les remboursements d’emprunt de la manière suivante :
 pas de comptabilisation des intérêts inclus dans chaque mensualité,
 régularisation de la charge d’intérêts annuelle.

Comptabilisation mensuelle des mensualités d’emprunt :

Le capital restant dû et les intérêts payés à la banque sont soustraits ensemble du compte emprunt.

Régularisation annuelle des intérêts

A la fin de l’exercice, à partir du plan d’amortissement de l’emprunt, le total des intérêts inclus dans les 12 mensualités prélevées durant l’exercice sont comptabilisés :

Le total des intérêts de l’année est inscrit dans les charges du compte de résultat en une écriture.
Le compte emprunt est corrigé en fin d’année : les intérêts qui avaient été retirés de ce compte au fur et à mesure de la comptabilisation des mensualités sont réintégrés.

Cette écriture de régularisation est reprise dans l’étude des écritures de clôture.