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Exemple de calcul de DAP et enregistrement

Cet exemple de calcul d’un amortissement complète nos cours de comptabilité sur les immobilisations et amortissements et traitant de :
- la notion d’immobilisation et d’amortissement,
- l’écriture d’acquisition d’une immobilisation,
- l’établissement d’un plan d’amortissement,
- l’écriture de dotation annuelle aux amortissements.

Acquisition de l’immobilisation

L’acquisition de l’immobilisation est comptabilisée au journal au jour de l’opération. Cet achat ne constitue pas une charge puisque l’immobilisation est inscrite à l’actif du bilan (et non dans les charges du compte de résultat).

L’immobilisation acquise avec la carte bleu (de l’entreprise évidemment, toujours éviter toute confusion entre patrimoine personnel et patrimoine professionnel) le 15/06/2015 est un ordinateur portable, dont le prix TTC est de 990 euros. La facture distingue bien une valeur HT de 827,76 euros et un montant de TVA de 162,24 euros.

L’entreprise, soumise à TVA, pourra donc récupérer cette TVA déductible. A l’inverse, si cette entreprise relevait du régime de la franchise en base de TVA (non soumise à TVA), la valeur d’acquisition de l’immobilisation serait comptabilisée en TTC. Ainsi, les amortissements seraient alors calculés sur cette base de 990 euros.

Journal Numéro pièce Date pièce Numéro compte Libellé du compte Libellé de l’écriture Débit Crédit
ACHATS 0708 15/06/2015 218300 Matériel informatique F00215478 Computone CVPROX portable CL600 827,76
ACHATS 0708 15/06/2015 445620 TVA déductible sur immobilisations F00215478 Computone CVPROX portable CL600 162,24
ACHATS 0708 15/06/2015 404000 Fournisseurs d’immobilisations F00215478 Computone CVPROX portable CL600 990,00
BANQUE 0704 15/06/2015 404000 Fournisseurs d’immobilisations F00215478 Computone CVPROX portable CL600 990,00
BANQUE 0704 15/06/2015 512000 Banque F00215478 Computone CVPROX portable CL600 990,00

On peut noter que la numérotation des écritures est différente dans chaque journal, même si le principe de numérotation reste le même : numéro du mois + numéro séquentiel, soit dans notre exemple 0701, 0702... jusqu’à :
- 0708 pour l’écriture d’achat,
- 0704 pour l’écriture de banque.

Aussi, un même numéro peut être attribué à deux écritures distinctes, mais dans deux journaux bien différents. Pour cette raison, il n’y aura pas de confusion possible.

Plan d’amortissement de l’immobilisation

Une immobilisation a été acquise durant l’exercice, il est donc obligatoire d’établir son plan d’amortissement.

Le matériel informatique acheté a une durée de vie de 4 ans. Rappelons qu’il a été acquis le 15 juin.

Année Valeur brute Amortissements Valeur nette
comptable
Dotations Cumul Amort.
2015 827,76 93,55 (1) 93,55 734,21
2016 827,76 206,94 300,49 527,27
2017 827,76 206,94 507,43 320,33
2018 827,76 206,94 714,37 113,39
2019 827,76 113,39 (2) 827,76 0,00

(1)
DAP 2015 = (valeur acquisition / durée vie) x ((31/12/2015 - 15/06/2015)) / 365)
DAP 2015 =(827,76 euros / 4) x (165 jours / 365 jours)
DAP 2015 =206,94 x (165/365)
DAP 2015 = 93,55

(2)
DAP 2019 = (valeur acquisition / durée vie) x ((14/06/2019 - 01/01/2019)) / 365)
DAP 2019 = 206,94 x (200/365)
DAP 2019 = 113,39

Ou encore, pour vérification :
DAP 2019 = annuité normale - annuité 1er année
DAP 2019 = 206,94 - 93,55
DAP 2019 = 113,39

Écriture annuelle de DAP

L’écriture de dotation aux amortissements a été présentée précédemment. L’écriture concernant cette immobilisation acquise durant l’exercice doit être enregistrée au journal.

La charge annuelle à ajouter aux charges du compte de résultat s’élève à : 93,55 euros.

La contrepartie de cette charge est la diminution de la valeur de l’immobilisation. Cette diminution ne se pratique pas directement sur le compte 2..... d’immobilisation (218300 dans notre exemple) mais sur le compte 28.... correspondant (281830 par conséquent, un "8" étant inséré en seconde position dans le numéro de compte principal).

Journal Numéro pièce Date pièce Numéro compte Libellé du compte Libellé de l’écriture Débit Crédit
OD AMORT 31/12/2015 681000 Dotation aux amortissements Amort. 2015 portable CL600 93,55
OD AMORT 31/12/2015 281830 Amort. du matériel bureau et informatique Amort. 2015 portable CL600 93,55

L’écriture de dotation aux amortissements est comptabilisée dans le journal de opérations diverses à la date de clôture, dans notre exemple au 31 décembre.


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