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Ecriture provision sur stocks

formation logiciel comptabilite — 2013-04-03T08:43:58Z

Comment comptabiliser une provision sur stocks et conséquence de l'écriture de provision sur les comptes de l'exercice et les années ultérieures.

Si les stocks sont évalués au coût d'achat des marchandises détenues, il faut dans un second temps tenir compte de la dépréciation éventuelle de certaines marchandises.

Écriture dépréciation du stock

Une marchandise défectueuse a été retournée par un client. Elle est, à la date de clôture, présente dans le stock de l'entreprise. Elle a une valeur d'acquisition et donc une valeur de stock de 456€. En réalité, si le fournisseur refuse un geste commercial en notre faveur, cette marchandise n'aura plus aucune valeur.

Il est décidé de provisionner à 100% cette marchandise, c'est à dire d'anticiper le refus du fournisseur de nous rembourser bien après l'émission de sa facture et sa livraison. Cette dépréciation totale de cette marchandise entraîne donc une baisse du stock de l'entreprise de 456€.

Journal	n° pièce	Date pièce	n° compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Stock	31/12/14	681700	Dotations aux provisions pour dépréciation des actifs circulants	Dépréciation 100% MX1001	456,00
OD	Stock	31/12/14	397000	Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises	Dépréciation 100% MX1001		456,00

Si l'on reprend notre exemple précédent et que l'on considère que cette provision est comptabilisée après l'enregistrement d'un stock d'une valeur 48.457,00 euros, on obtient le bilan suivant :

ACTIF BILAN
Actif immobilisé 31/12/2014
n° compte	Libellé	Valeur brute	Amortissement	Valeur nette
37	Stock de marchandises	48.457	456	48.001

La valeur nette du stock est obtenue par différence entre la valeur brute du stock et les provisions comptabilisées. Le détail de ces valeurs brutes et provisions est à reporter dans la liasse fiscale de l'entreprise. Toute provision doit donc pouvoir être justifiée.

Écriture de reprise sur provision du stock

L'année suivante, cette marchandise a finalement été reprise par le fournisseur pour une faible valeur. Ce retour de marchandises a été comptabilisé dans le journal des achats (voir la comptabilisation des avoirs fournisseurs).

En conséquence, cette marchandise n'est plus présente en stock à la clôture suivante, au 31/12/2015. A l'inverse, la provision comptabilisée en 2014 demeure inscrite au bilan. Il est donc nécessaire de comptabiliser une écriture pour annuler cette provision qui n'a plus lieu d'être. Cette écriture de reprise de provision sur stocks consiste à annuler au bilan la provision comptabilisée au crédit du compte 397000 à la clôture de 2014 (en mouvementant ce même compte au débit par conséquent en 2015).

Journal	n° pièce	Date pièce	n° compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Stock	31/12/15	397000	Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises	Reprise dépréciation 100% MX1001	456,00
OD	Stock	31/12/15	781700	Reprises sur provisions pour dépréciation ces actifs circulants	Reprise dépréciation 100% MX1001		456,00

Par cette écriture, le compte de provision sur stocks redevient nul au bilan.

Impact de la provision sur le résultat

Au compte de résultat :

En 2014 a été comptabilisée une charge de 456€ (fiscalement déductible) pour tenir compte de la perte probable estimée à cette date.
En 2015 :
- La perte sur cette marchandise a été comptabilisée lors de la reprise de cette marchandise par le fournisseur pour une valeur faible.
- A la clôture, un produit d'un montant de 456€ a été enregistré, compensant ainsi la perte comptable comptabilisée durant l'exercice.

En conclusion, pour illustrer encore plus simplement l'impact sur le résultat de cette provision sur stocks, il est plus simple de considérer que cette marchandise a été mise au rebut (jetée, donc vendue pour 0€) durant l'exercice 2015.

En conséquence, l'entreprise qui détenait cette marchandise pour 456€ l'a retirée de son bilan pour 0€. Il en résulte une perte (vente pour 0€ d'une marchandise achetée 456€) de 456€.

Sur les deux exercices, le récapitulatif des charges et produits est donc :
– En 2014, provision de 456€, donc charge déductible de 456€,
– En 2015, perte de 456€ entièrement compensée par la reprise de provision pour 456€ : au final, impact nul sur le résultat de 2015.

La provision permet donc d'anticiper une perte probable, dans le cas présent sur les stocks. L'écriture de provision est le moyen de constater une charge dès que son origine apparaît dans l'entreprise, sans attendre le dénouement économique (mise au rebut), commercial (attente d'une remise) ou juridique (issue d'un procès) d'une situation défavorable ou d'un conflit.

Dans le stock de l'entreprise peuvent être inclues des marchandises défectueuses, démodées, abimées... Cette dépréciation du stock doit être comptabilisée de façon à diminuer la valeur totale du stock figurant au bilan.

Stocks de produits

formation logiciel comptabilite — 2013-03-18T09:58:02Z

Après les stocks de marchandises, écriture des stocks de produits finis.

L'écriture de stock de produits est moins fréquente que l'écriture de stock de marchandises comptabilisée dans toute entreprise commerciale à la clôture.

Différence entre stock de produits et stock de marchandises

Une entreprise commerciale achète des biens dans le but de les revendre, sans transformation. A la date de clôture, elle possède donc un stock de marchandises. La variation de ce stock par rapport à l'année précédente est à comptabiliser en charges (charge positive ou négative, voir ci-dessus le lien vers notre article sur l'écriture de variation des stocks).

Une entreprise qui fabrique les produits qu'elle vend ensuite possède quant à elle à la date de clôture :
– Un stock de produits fabriqués en attente d'être vendus. Par exemple, un artisan qui fabrique des lampes en fer forgé possède des lampes non vendues au 31 décembre dans son magasin ou dans un quelconque autre lieu de stockage.
– Un stock de produits en cours. Dans notre exemple, cet artisan peut avoir commencé la fabrication d'une vingtaine de lampes qui demandent encore à être électrifiées avant de pouvoir être mises en vente.

La variation du stock de produits et d'en cours est à comptabiliser comme un produit dans le compte de résultat, produit positif ou négatif selon les cas.

Écriture de variation des stocks de produits

Dans notre exemple précédent, considérons que cet artisan a évalué son stock de produits :
– au 31 décembre 2013, à 3.500 euros.
– au 31 décembre 2014, à 3.000 euros.

A la date de clôture de 2014, une baisse de la valeur de son stock est donc à comptabiliser dans un compte de produit 7135 Variation des stocks de produits.

Journal	n° pièce	Date pièce	n° compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Stock	31/12/14	713500	Variation des stocks de produits	Annulation stock 2013	3.500,00
OD	Stock	31/12/14	350000	Stocks de produits	Annulation stock produits 2013		3.500,00
OD	Stock	31/12/14	350000	Stocks de produits	Enregistrement stock produits 2014	3.000,00
OD	Stock	31/12/14	713500	Variation des stocks de produits	Enregistrement stock produits 2014		3.000,00

Variation des stocks de produits et résultat

Dans le bilan de l'entreprise, le stock de 2014 apparaîtra donc pour un montant de 3.000 euros à l'actif (contre un montant de 3.500 euros l'année précédente).

Dans le compte de résultat 2014, le compte de variation du stock de produits est inscrit parmi les produits de l'exercice, qu'il soit :
– créditeur = positif dans le compte de résultat
– ou débiteur = négatif dans le CR.

Dans notre exemple, ce compte 7035 se présente de la façon suivante :

7035 Variation des stocks de produits
débit	crédit
3.500,00
	3.000,00
Solde débiteur :	500,00

C'est donc ce solde débiteur (total débit > total crédit) qui est reporté dans le compte de résultat, en négatif, parmi les produits du compte de résultat.

COMPTE RESULTAT AU 31/12/14
CHARGES	PRODUITS
		Variation stock produits	- 500,00

Ce produit négatif vient diminuer le montant des ventes réalisées (compte de production vendue situé dans le compte de résultat juste au-dessus de la variation du stock de produits) car une partie des ventes finalisées durant l'exercice ont été réalisées en prélevant des produits sur le stock, entraînant ainsi une baisse de ce stock entre les deux exercices.

Ainsi, dans les produits du compte de résultat, on obtient bien par différence entre production vendue et variation des stocks les ventes de produits fabriqués et vendus durant l'exercice.

Une entreprise possède des stocks de produits lorsqu'elle fabrique des produits destinés à être vendus. Dans ce cas, il existe à la date de clôture dans l'entreprise un stock de produits.

Variation des stocks de marchandises

formation logiciel comptabilite — 2013-03-05T11:25:59Z

Écriture de variation des stocks de marchandises et explication de l'incidence de cette écriture sur les comptes annuels.

La variation des stocks de marchandises correspond à l'écart entre la valorisation de ce stock entre deux dates de clôture.

Écriture de variation des stocks

A la clôture de l'exercice 2014, le stock de marchandises est évalué à 45.316 euros. A la clôture de 2013, ce stock avait une valeur de 48.457 euros.

Cette valeur de stock doit être comprise hors taxe si l'entreprise est soumise à TVA. Si l'entreprise n'est pas soumise à TVA mais relève en revanche d'un régime d'imposition au réel, le stock serait alors évalué en TTC. Mais ce cas est bien rare puisque la plupart des entreprises relevant obligatoirement du régime de franchise en base de TVA (micro-entreprises et auto-entrepreneurs) n'ont pas la possibilité de déduire leurs charges réelles, et donc la charge liée (ou le produit) à la variation de leur stock.

Journal	n° pièce	Date pièce	n° compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Stock	31/12/14	603700	Variation des stocks de marchandises	Annulation stock 2013	45.316,00
OD	Stock	31/12/14	370000	Stocks de marchandises	Annulation stock 2013		45.316,00
OD	Stock	31/12/14	370000	Stocks de marchandises	Enregistrement stock 2014	48.457,00
OD	Stock	31/12/14	603700	Variation des stocks de marchandises	Enregistrement stock 2014		48.457,00

Logique de l'écriture de variation des stocks

A la clôture de 2013, le montant du stock de 45.316 euros a été inscrit à l'actif du bilan. Étant donné que les écritures de stock sont des écritures de clôture, aucune écriture de stock n'a été comptabilisée durant l'exercice 2014 (seules des écritures d'achat-vente ont été comptabilisées au journal). Ainsi, à la clôture et avant l'écriture de stock ci-dessus, celui-ci s'élevait au bilan à son niveau de 2013, soit 45.316€.

La logique de ces écritures de stock est donc :
– dans un premier temps de supprimer le stock de 2013,
– dans un second temps d'inscrire la valeur du stock à la clôture de 2014.

Une autre solution aurait été de comptabiliser uniquement la variation du stock dans le compte de bilan, en indiquant que le stock a augmenté de 3.141 euros entre le 31/12/2014 et le 31/12/2013. Au final, cela n'aurait rien changé. Mais ce n'est pas ainsi qu'il faut procéder. Au grand livre, dans le compte de stock, on doit pouvoir retrouver d'une part l'annulation du stock initiale et d'autre part la comptabilisation du stock final.

En revanche, dans le compte de charge 6037 Variation des stocks de marchandises, on observera bien, par différence et donc grâce au solde de ce compte, l'augmentation ou la diminution de la valeur du stock.

Impact de la variation des stocks sur le résultat

Les écritures de stock modifient :
– d'une part le bilan en raison du montant du stock inscrit à l'actif,
– d'autre part le compte de résultat en fonction de la variation du stock entre les deux exercices.

Bilan

Bilan exercice antérieur

BILAN AU 31/12/13
ACTIF	PASSIF
Stocks	45.316,00

Bilan exercice clôturé

BILAN AU 31/12/13
ACTIF	PASSIF
Stocks	45.316,00 -45.316,00 +48.457,00 =48.457,00

Compte de résultat de l'exercice clôturé

COMPTE RESULTAT AU 31/12/14
CHARGES	PRODUITS
Variation des stocks	+45.316,00 -48.457,00 =-3.141,00

L'augmentation du stock a généré une charge négative, inscrite parmi les autres charges de l'exercice dans le compte de résultat. Cette charge négative vient donc diminuer le montant total des charges annuelles. Cette charge négative a donc le même impact qu'un produit.

Une augmentation du stock entraîne donc une augmentation du résultat comptable et donc du résultat fiscal soumis à l'impôt. En réalité, ce produit est comptabilisé pour compenser des charges d'achat intervenues durant l'exercice et qui n'ont pas été compensées par des ventes. Le but des variations des stocks est donc de lisser le résultat fiscal de l'entreprise en tenant compte de son activité économique et des variations pas toujours maitrisées de ses achats et de son niveau de stock, actif essentiel de toute société commerciale.

Compensation des achats par la variation des stocks

Augmentation des stocks

Dans notre exemple, le stock a augmenté durant l'exercice. Cette augmentation du stock peut notamment être dû à des achats effectués juste avant la clôture.

Pour éviter que ces achats puissent peser sur le résultat fiscal de la société, la variation des stocks vient compenser cette charge par l'enregistrement d'un produit (charge de variation des stocks négative).

Diminution des stocks

A l'inverse, une entreprise qui n'aurait pas renouvelé ses stocks à la fin d'un exercice, constate un niveau de stock en baisse. Cette diminution des stocks est alors liée à des achats faibles. La faiblesse de ces achats durant l'exercice entraîne dans ce cas une baisse des charges et certainement une hausse du résultat.

Pour lisser cette baisse du niveau des stocks (qui n'est peut-être que passagère et même anormale au moment de la clôture), la variation des stocks entraînera dans ce cas la comptabilisation d'une charge (une baisse du stock entraînant une charge de variation des stocks positive). Ainsi, le résultat fiscal de l'exercice ne sera pas artificiellement augmenté.

En revanche, si le niveau des stocks reste encore faible l'année suivante, la variation des stocks sera alors négligeable. Ce principe de lissage des charges ne jouera plus, tenant compte d'une nouvelle structure du bilan de l'entreprise (baisse du niveau d'actif en raison d'une meilleure gestion des stocks ou d'une baisse de l'activité).

D'un exercice à l'autre, à la date de clôture, la valeur du stock a forcément varié, en positif ou négatif. Cette variation du stock de marchandises est à comptabiliser et cette écriture de variation des stocks aura un impact direct sur le résultat de l'entreprise.