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Ecriture de dotation aux amortissements

formation logiciel comptabilite — 2013-01-24T17:46:00Z

La présentation de l'écriture comptable de DAP s'appuie sur l'impact de cette écriture sur les états financiers de l'entreprise, une dotation étant une écriture particulière qui permet de comptabiliser une charge sans avoir à constater de sortie de trésorerie.

A la clôture d'un exercice, la dépréciation durant l'année écoulée d'une immobilisation doit être comptabilisée au journal conformément au tableau d'amortissement établi lors de l'acquisition de cette immobilisation. L'écriture de dotation aux amortissements correspondante ajoute une charge dans le compte de résultat.

Particularité des dotations aux amortissements

L'usure d'une immobilisation, sa perte de valeur annuelle, constitue une charge comptable, qui figure donc dans le compte de résultat.

Cependant, il faut souligner la particularité de cette charge qui vient réduire le résultat de l'exercice : elle n'a aucune contrepartie financière. En effet, le financement de cette immobilisation n'a rien à voir avec sa dépréciation comptable. Qu'elle ait été achetée à crédit ou non, financée par emprunt ou par auto-financement, le plan d'amortissement de cette immobilisation restera le même. Il en est de même de la charge comptable enregistrée à la clôture.

Ainsi, une entreprise dont les investissements ont été importants lors de sa création, et qui a d'ailleurs entièrement réglé les factures correspondantes à cette époque, continuera de constater chaque année des charges importantes tant que ses immobilisations n'auront pas été intégralement amorties. C'est le cas par exemple d'un franchisé qui doit aménager un local conformément aux directives de son franchiseur et finance son installation par des apports en capital importants.

Or, si ces apports initiaux figurent au passif du bilan (ces capitaux propres étant destinés à être remboursés à l'associé si l'entreprise cesse son activité), si les immobilisations correspondantes listées à l'actif du bilan n'ont pas à être renouvelées, il faut malgré tout que l'entreprise enregistre des dotations aux amortissements qui feront chuter son résultat comptable. A l'inverse, lorsque ces immobilisations seront totalement amorties, ces charges d'amortissement cesseront et le résultat comptable de l'entreprise augmentera alors fortement, sans que l'activité n'ait montré par ailleurs d'évolution.

En conclusion, les dotations annuelles aux amortissements :
– constituent une charge qui n'entraîne aucune difficulté de trésorerie pour l'entreprise. Une entreprise déficitaire peut dégager un excédent de trésorerie, un cash-flow positif, sa perte provenant intégralement des amortissements pratiqués.
– impactent parfois fortement le résultat net de l'entreprise. Ce résultat net n'a donc qu'un intérêt relatif pour mesurer la performance d'une activité. En revanche, c'est ce résultat comptable qui est pris en compte pour le calcul de l'impôt. Aussi, les dotations permettent de limiter l'impôt d'une société durant toute la durée d'amortissement de ses immobilisations.

Écriture de dotation aux amortissements

Le montant de la dotation aux amortissements d'une année en particulier est donné par son tableau d'amortissement. Si l'on reprend le second plan d'amortissement d'un ordinateur établi dans ce précédent article :
– Le montant de la dotation à comptabiliser en 2015 s'élève à 79,73 euros, il s'agit d'une charge comptable enregistrée dans un compte 681 dont le libellé est "dotation aux amortissements".
– La valeur nette de ce matériel informatique (compte 2183) à la clôture de l'exercice 2015 sera de 420,27 euros et c'est cette VNC (valeur nette comptable) qui figurera dans le bilan de l'entreprise (voir le report des amortissements au bilan dans la définition des amortissements).

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	AMORT	31/12/2015	681000	Dotation aux amortissements	Amort. 2015 ordinateur	79,73
OD	AMORT	31/12/2015	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	Amort. 2015 ordinateur		79,73

Il est très important de noter que ce n'est pas le compte d'immobilisation qui est la contrepartie de la charge enregistrée pour constater la dépréciation, mais un compte particulier d'amortissements.

Ce compte d'amortissement a le même numéro que le compte d'immobilisation auquel il est rattaché, avec un "8" en seconde position. Dans notre exemple :
– le compte 2183 "matériel de bureau et informatique" devient
– le compte 28183 "amortissements du matériel de bureau et informatique".

Ainsi, chaque dotation ne réduit pas directement la valeur d'acquisition de l'immobilisation (enregistrée dans le compte 2183) mais est additionné dans un compte spécial dédié aux amortissements. Cette particularité permet de conserver dans les comptes de bilan, et donc dans le bilan :
– la valeur d'acquisition,
– le cumul des amortissements.

Par différence est obtenue la valeur des immobilisations à retenir pour vérifier l'égalité entre actif et passif : la valeur nette comptable.

Report de l'écriture de dotation dans les états financiers

Le report de cette écriture à l'actif du bilan permet de distinguer :
– la valeur brute comptabilisée lors de l'acquisition de l'immobilisation et qui restera identique dans les comptes tant que cette immobilisation restera dans l'entreprise,
– le cumul des amortissements pratiqués depuis l'acquisition, montant qui augmentera donc jusqu'à atteindre le montant de la valeur brute,
– la valeur nette comptable, différence entre la valeur brute et le cumul des amortissements, décroissante par conséquent et qui deviendra nulle lorsque l'immobilisation sera totalement amortie.

États financiers 2015

Au bilan, l'ordinateur est inscrit en 2015 pour la première fois à l'actif et la dotation de l'année en limite sa valeur. L'actif du bilan, ainsi diminuée par cet amortissement, réduit d'autant le résultat comptable.

ACTIF BILAN AU 31/12/15
Actif immobilisé
n° compte	Libellé	Valeur brute (compte 2xx)	Amortissement (compte 28x)	Valeur nette (par différence)
218300	Matériel bureau et informatique	500,00	79,73	420,27

Au compte de résultat, la dotation annuelle apparaît dans les charges et a un impact négatif sur le résultat comptable.

COMPTE RESULTAT AU 31/12/15
CHARGES	PRODUITS
68x Dotation aux amortissements	79,73
TOTAL CHARGES	79,73	TOTAL PRODUITS	0,00
Résultat (bénéfice)		Résultat (perte)	79,73
TOTAL	79,73	TOTAL	79,73

États financiers 2016

En 2016, la dotation annuelle est de 100 euros.

L'écriture comptable à enregistrer sera la même que celle passée à la clôture de 2015 (mais pour un montant de 100 euros).

Dans les états financiers on obtiendra :

ACTIF BILAN AU 31/12/16
Actif immobilisé
n° compte	Libellé	Valeur brute (compte 2xx)	Amortissement (compte 28x)	Valeur nette (par différence)
218300	Matériel bureau et informatique	500,00	179,73	320,27

Dans le bilan, c'est bien le cumul des amortissements qui figure dans la colonne "Amortissements" et non pas la dotation de l'année.

COMPTE RESULTAT AU 31/12/16
CHARGES	PRODUITS
68x Dotation aux amortissements	100,00
TOTAL CHARGES	100,00	TOTAL PRODUITS	0,00
Résultat (bénéfice)		Résultat (perte)	100,00
TOTAL	100,00	TOTAL	100,00

A l'inverse, au compte de résultat, c'est la charge annuelle qui a un impact négatif sur le résultat comptable. Les comptes de charges et produits se remettant à zéro après chaque clôture, ce n'est qu'au bilan qu'est conservée la mémoire des amortissements pratiqués depuis l'acquisition de l'immobilisation.

Une immobilisation se déprécie comptablement du fait du temps et une écriture annuelle constate cette perte de valeur durant l'exercice écoulé. Cette dépréciation constitue une charge qui figure dans le compte de résultat, et a pour contrepartie la baisse de la valeur d'actif de l'entreprise.

Cession d'une immobilisation

formation logiciel comptabilite — 2012-12-27T10:33:58Z

Enregistrement de la cession d'une immobilisation, par l'enregistrement de la vente de ce bien puis par son annulation au bilan de l'entreprise (sans oublier d'annuler les amortissements pratiqués jusqu'à la date de cession).

Contrairement à la mise au rebut, la cession d'une immobilisation est la vente à un tiers d'un actif de l'entreprise. La différence entre le prix de vente retenu et la valeur comptable du bien vendu au jour de la cession permet de dégager une plus ou moins-value comptable et fiscale.

Écriture de cession d'une immobilisation

Conservons le même exemple d'un ordinateur acquis 500 euros HT le 16 mars 2015 (voir le plan d'amortissement correspondant). L'entrepreneur décide finalement de céder cette immobilisation en 2017 et trouve un acheteur, via un site internet de petites annonces, pour 150 euros. Ce prix payé par l'acheteur est donc le montant TTC de la vente, et l'entreprise soumise à TVA doit faire ressortir le montant HT (150,00 / 1,196 soit 125,42 euros) et la TVA collectée (125,42 x 19,6% soit 24,58 euros) sur cette opération.

La vente est signée le 12 juin 2017 et donne lieu à l'écriture suivante :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	OD1	12/06/2017	775000	Produits des cessions d'éléments d'actif	Vente ordinateur Facture n°0022		125,42
OD	OD1	12/06/2017	445710	TVA collectée	Vente ordinateur Facture n°0022		24,58
OD	OD1	12/06/2017	462000	Créances sur cessions d'immobilisations	Vente ordinateur Facture n°0022	150,00

Le règlement correspondant, par chèque, est enregistré de son côté dans le journal de Banque :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	12017	12/06/2017	462000	Créances sur cessions d'immobilisations	Monnier Chq.245785 Facture n°0022		150,00
BANQUE	12017	12/06/2017	512000	Banque	Monnier Chq.245785 Facture n°0022	150,00

Amortissement de l'immobilisation jusqu'au jour de cession

Ensuite, comme dans le cas d'une mise au rebut, il ne faut pas oublier de constater l'amortissement de l'immobilisation cédée jusqu'au jour de la cession.

La dotation correspondante correspond dans notre exemple à la dépréciation intervenue entre le 1er janvier 2017 et le 12 juin 2017, période de 162 jours. Son montant s'élève à :
DAP 2017 = 100 euros (dotation pour l'année pleine) x prorata temporis (en fonction du nombre de jours d'utilisation en 2017)
DAP 2017 = 100 euros x (162 / 365)
DAP 2017 = 44,38 euros.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	OD2	12/06/2017	681000	Dotation aux amortissements	DAP 2017 ordinateur vendu Fact. n°0022	44,38
OD	OD2	12/06/2017	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	DAP 2017 ordinateur vendu Fact. n°0022		44,38

Annulation de l'immobilisation au bilan

Après prise en compte de la dotation 2017, cette immobilisation a au total été dépréciée, depuis son acquisition jusqu'à sa cession, d'un montant de :
Amortissements ordinateur = DAP 2015 + DAP 2016 + DAP 2017
Amortissements ordinateur = 79,73 + 100,00 + 44,38
Amortissements ordinateur = 224,11

Au bilan, cette immobilisation vendue reste donc inscrite à l'actif pour les montants suivants :

ACTIF BILAN AU 12/06/2017
Actif immobilisé
Libellé	Valeur brute (compte 2183)	Amortissement (compte 28183)	Valeur nette (compte 2183 - 28183)
Ordinateur	500,00	224,11	275,89

Il faut donc annuler ces comptes 2183 et 28183 pour faire disparaître cet ordinateur des immobilisations de l'entreprise.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	OD3	12/06/2017	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	Cession Monnier ordinateur Fact. n°0022	224,11
OD	OD3	12/06/2017	218300	Matériel bureau et informatique	Cession Monnier ordinateur Fact. n°0022		500,00
OD	OD3	12/06/2017	675000	Valeur comptable des éléments d'actif cédés	Cession Monnier ordinateur Fact. n°0022	275,89

Pour équilibrer cette écriture et permettre de remettre à zéro le compte d'immobilisation (2xx) et le compte d'amortissement (28x), on utilise un compte 675 pour le montant de la valeur nette comptable de l'immobilisation au jour de sa cession.

Ce compte 675 est un compte de charge qui vient compenser le compte 775 utilisé pour constater le produit de la vente. En effet, le gain de cette opération pour l'entreprise correspond à la différence entre le prix de vente et la valeur de cette immobilisation au jour de cette vente. La différence entre le compte 775 et 675 donne donc la plus ou moins-value réalisée.

COMPTE RESULTAT AU 31/12/17
CHARGES	PRODUITS
681 : Dotation aux amortissements	44,38
675 : Valeur comptable des éléments d'actif cédés	275,89	775 : Produits des cessions d'éléments d'actif	125,42
TOTAL CHARGES	320,27	TOTAL PRODUITS	125.42
Résultat (bénéfice)		Résultat (perte)	194,85
TOTAL	320,27	TOTAL	320,27

Dans notre exemple, l'entreprise a enregistré une moins-value lors de la cession de cet ordinateur :
Moins-value = prix de vente - VNC
Moins-value = 125,42 HT - 275,89
Moins-value = 150,47

La perte comptable de 194,85 euros inclue cette moins-value mais comprend également la dotation de l'année de 44,38 euros. A noter que cette moins-value diminue donc le résultat imposable de l'entreprise, et donc l'impôt à payer.

L'écriture de cession d'une immobilisation se décompose en une première écriture enregistrant cette vente à un tiers puis par des écritures qui traitent la sortie de ce bien du bilan de l'entreprise.

Mise au rebut d'une immobilisation

formation logiciel comptabilite — 2012-12-20T10:09:53Z

Mettre au rebut une immobilisation, c'est la jeter en raison de son obsolescence (un ordinateur trop ancien par exemple, une chaise cassée). Cette mise au rebut entraîne une écriture de cession, et la suppression de cette immobilisation du bilan de la société.

La mise au rebut d'une immobilisation permet de sortir de l'actif du bilan comptable un bien devenu hors d'usage.

Mise au rebut Définition

La mise au rebut est une sortie d'une immobilisation qui n'a plus aucune valeur. Concrètement, un matériel devenu inutilisable par exemple, un ordinateur trop ancien, un fauteuil de bureau hors d'usage... est emporté à la déchetterie. Cette mise au rebut peut donc intervenir en raison de l'obsolescence d'un matériel, de son état, ou suite à un sinistre : un matériel est tombé, il est cassé, le coût de sa réparation ne justifie pas cette dépense.

Or une immobilisation, même totalement amortie, figure dans le bilan de l'entreprise, à l'actif, avec une valeur nette comptable nulle éventuellement, mais on sait qu'une immobilisation totalement amortie peut cependant avoir une valeur économique (un immeuble acquis il y a plus de trente ans notamment !).

L'immobilisation mise au rebut ne figurant plus sur l'inventaire des immobilisations, il est indispensable de la sortir des actifs de la société, même si cette sortie n'a aucune incidence sur le résultat comptable annuel.

Écriture de mise au rebut

L'écriture suivante correspond à la mise au rebut d'un matériel totalement amorti en comptabilité. Par exemple, dans nos cours précédents sur les immobilisations, un ordinateur avait été acquis pour 500 euros HT en 2015 et amorti sur 5 ans. Imaginons que, en janvier 2021, cet ordinateur est déposé sur le trottoir, en attendant le service des encombrants.

Au jour de la mise au rebut, cette immobilisation doit être annulée dans les comptes de l'entreprise.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	REBUT01	31/01/2021	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	Mise au rebut ordinateur	500,00
OD	REBUT01	31/01/2021	218300	Matériel bureau et informatique	Mise au rebut ordinateur		500,00

A l'actif du bilan 2021, cette écriture annule à la fois la valeur brute de l'immobilisation inscrite lors de son acquisition (compte 2183 au débit) et les amortissements pratiqués chaque année conformément à son plan d'amortissement (compte 28183 au crédit).

ACTIF BILAN AU 31/12/21
Actif immobilisé
n° compte	Libellé	Valeur brute	Amortissement	Valeur nette
218300	Matériel informatique	500,00 (achat) - 500,00 (rebut)	500,00 (cumul amort.) - 500,00 (rebut)	0,00

Particularités d'une mise au rebut avant le terme du plan d'amortissement

Il peut arriver qu'une immobilisation soit mise au rebut avant d'être totalement amortie. Il s'agit d'un cas particulier dans la mesure où le bien qui n'a plus aucune valeur pour l'entreprise et dont celle-ci se débarrasse conserve une valeur nette comptable positive dans son bilan. Avant de sortir ce bien du bilan, il est donc nécessaire de constater comptablement sa perte totale de valeur.

Pour cela, avant la mise au rebut, l'immobilisation doit être intégralement amortie par deux écritures :
– D'une part la constatation de la dépréciation normale entre le premier jour de l'exercice comptable et la date de la mise au rebut (comme lors d'une cession, il ne faut pas oublier de comptabiliser les amortissements jusqu'à la date où l'immobilisation sort réellement de l'entreprise).
– D'autre part, la comptabilisation d'une dépréciation exceptionnelle pour amortir totalement le bien au jour de la mise au rebut (l'immobilisation sortie n'a aucune valeur, il faut bien prendre en compte cette information en comptabilité).

Écritures d'amortissement avant mise au rebut

Pour exemple, reprenons le plan d'amortissement de ce matériel informatique tel qu'établi dans notre cours sur le calcul des amortissements et considérons une mise au rebut le 15 septembre 2019.

Dotation 2017

La dotation 2017 correspond à la dépréciation de cet ordinateur entre le 1er janvier 2017 et le 15 septembre 2017, soit durant 257 jours sur un total de 365 jours.

La dotation (DAP) 2019 calculée au prorata s'élève à :
DAP 2019 = (valeur brute / durée vie) x (nombre jours utilisation / 365 jours)
DAP 2019 = (500,00 / 5) x (257 / 365)
DAP 2019 = 70,41

L'écriture de dotation correspondante est à comptabiliser au jour de la mise au rebut :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	AMORT	15/09/2019	681000	Dotation aux amortissements	DAP 2019 ordinateur au rebut	70,41
OD	AMORT	15/09/2019	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	DAP 2019 ordinateur au rebut		70,41

Dotation exceptionnelle avant mise au rebut

Les amortissements qui n'ont pas encore été pratiqués à la date de la mise au rebut doivent l'être de façon exceptionnelle, pour que la valeur nette comptable de l'immobilisation devienne nulle.

Les amortissements réellement pratiqués à la date de la mise au rebut s'élèvent à :

Année	Dotation de l'année
2015	79,73
2016	100,00
2017	100,00
2018	100,00
2019	70,41
TOTAL	450,14

La valeur nette comptable de l'immobilisation avant mise au rebut reste de 49,86 euros (valeur d'origine de 500,00 euros diminuée du cumul des amortissements pratiqués).

Il faut donc constater au journal une dotation exceptionnelle pour ce montant de 49,86 euros.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	AMORT	15/09/2019	687000	Dotation exceptionnelle aux amortissements	DAP VNC ordinateur au rebut	49,86
OD	AMORT	15/09/2019	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	DAP VNC ordinateur au rebut		49,86

Écriture de mise au rebut

L'immobilisation est maintenant totalement amortie, l'écriture de mise au rebut peut donc être comptabilisée :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	REBUT	15/09/2019	281830	Amort. du matériel bureau et informatique	Mise au rebut ordinateur	500,00
OD	REBUT	15/09/2019	218300	Matériel bureau et informatique	Mise au rebut ordinateur		500,00

En conclusion, avant la mise au rebut qui consiste à supprimer deux comptes du bilan qui se compensent (et n'a donc acune incidence sur le niveau du résultat), l'entreprise doit enregistrer en charges :
– la dotation de l'année, pour 70,41 euros,
– une dotation exceptionnelle de 49,86 euros, permettant d'accélérer le plan d'amortissement intial et de ramener la durée de vie prévue lors de l'acquisition à la durée de vie réelle de l'immobilisation.

L'écriture comptable à enregistrer au journal pour constater une mise au rebut diffère suivant que l'immobilisation dont l'entreprise s'est débarrassée était totalement amortie ou non au jour de la mise au rebut.

Calcul de l'amortissement

formation logiciel comptabilite — 2012-12-17T16:34:20Z

Mode de calcul d'une dotation aux amortissements sur une immobilisation, et utilisation du prorata temporis pour le calcul de la dotation de la première année d'utilisation.

L'amortissement linéaire d'une immobilisation est le mode de calcul des amortissements le plus simple d'une part, et peut toujours être utilisé d'un point de vue fiscal.

Amortissement linéaire d'une immobilisation

L'amortissement linéaire considère que l'usure annuelle d'une immobilisation et la perte de valeur qui en résulte est régulière durant toute la durée de vie.

Ainsi, une immobilisation acquise 500 euros (comme dans notre exemple d'achat d'une immobilisation) et amortie sur 5 ans selon le mode linéaire se dépréciera comptablement de 100 euros par an durant chacune de ses 5 années d'utilisation.

Calcul de l'amortissement dans un tableau d'amortissement

Le calcul de l'amortissement d'une immobilisation est présenté dans le tableau d'amortissement qui doit être établi pour chaque immobilisation présente dans l'entreprise.

Reprenons l'exemple de cet ordinateur acheté 500 euros au 1er janvier 2015. Le calcul de son amortissement annuel permet de faire ressortir, à chaque date de clôture :
– la charge annuelle correspondante (la perte de valeur annuelle, la dotation),
– la valeur nette comptable (VNC) de l'immobilisation.

Année	Valeur brute	Amortissements	Valeur nette comptable
Dotations	Cumul Amort.
2015	500,00	100,00	100,00	400,00
2016	500,00	100,00	200,00	300,00
2017	500,00	100,00	300,00	200,00
2018	500,00	100,00	400,00	100,00
2019	500,00	100,00	500,00	0,00

L'intérêt de ce tableau d'amortissement est très limité pour le calcul des dotations annuelles aux amortissements car cet exemple est particulièrement simple.

En revanche, l'obligation d'établir ce tableau d'amortissement est justifié dans la mesure où il permet, à une date de clôture, de vérifier :
– la valeur de cette immobilisation qui apparaît dans le bilan comptable de l'entreprise,
– la dotation aux amortissements qui constitue une charge reportée dans le compte de résultat.

Au final, si l'entreprise ne suit pas son plan d'amortissement, les écritures qui en découlent ont un impact direct sur le montant de son résultat annuel (et donc de l'impôt à payer). En conséquence, le tableau d'amortissement devient l'un des outils de contrôle d'une comptabilité.

Tableau d'amortissement avec prorata

Lors de l'achat d'une immobilisation en cours d'année, la dotation de la première année doit être calculée en tenant compte du nombre de jours d'utilisation de ce bien entre sa date d'acquisition et la date de clôture.

Ce prorata du nombre de jours d'utilisation est calculé en jours. On peut parfaitement légalement considérer qu'une année est composée de 12 mois de 30 jours et compte au total de 360 jours. Mais étant donné qu'un tableur (excel par exemple) est capable de calculer la différence en jours entre deux dates, autant calculer ce prorata en tenant compte du nombre réel de jours qui séparent la date d'achat de celle de la clôture.

Dans notre exemple de l'achat d'un ordinateur pour 500 euros, si la facture correspondante (et l'installation) date du 16 mars 2015, le nombre de jours d'utilisation en 2015 est de :
Nombre jours = du 16 mars au 31 mars + avril + mai + juin + juillet + août + septembre + octobre + novembre + décembre
Nombre jours = 16 +30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31
Nombre jours = 291 jours

Le prorata correspondant s'élève à :
prorata = 291 jours / 365 jours
prorata = 79,73%

La première année d'utilisation, la perte de valeur de cette immobilisation ne correspondra à 79,73% de la dotation d'une année pleine, soit :
Dotation 2013 = (valeur acquisition / durée de vie) x (291 / 365)
Dotation 2013 = (500,00 euros / 5) x (291 / 365)
Dotation 2013 = 73,73 euros

Année	Valeur brute	Amortissements	Valeur nette comptable
Dotations	Cumul Amort.
2015	500,00	79,73	79,73	420,27
2016	500,00	100,00	179,73	320,27
2017	500,00	100,00	279,73	220,27
2018	500,00	100,00	379,73	120,27
2019	500,00	100,00	479,73	20,27
2020	500,00	20,27	500,00	0,00

Étant donné qu'en 2015 l'immobilisation n'a pas été utilisée durant une année complète, des jours d'utilisation restent disponibles en 2020.

Ce nombre de jours court du 1er jour de l'exercice jusqu'au 15 mars 2020,
soit janvier + février + 15 jours en mars
soit 31 + 28 + 15 = 74 jours

Il faut s'assurer que :
– la durée totale d'utilisation est bien de cinq années au total,
– et donc que le prorata de la première année + prorata de la dernière année = 1 année pleine.

Dans notre exemple :
2013 = 291 jours
2018 = 74 jours
Total = 365 jours.

On vérifie le calcul de la dotation de 2020 :
dotation 2020 = (valeur acquisition / durée de vie) x (prorata 2018)
Dotation 2020 = (500,00 euros / 5) x (74 / 365)
Dotation 2020 = 20,27 euros.

Dans tous les cas, il est impératif que la dotation de la dernière année d'utilisation permette d'obtenir une valeur nette comptable égale à 0,00 exactement.

Le tableau d'amortissement d'une immobilisation est la présentation du calcul de ses dotations annuelles aux amortissements.

Amortissement définition

formation logiciel comptabilite — 2012-12-12T09:19:42Z

Suite à la présentation des immobilisations, définition de la notion d'amortissement et de la dépréciation d'une immobilisation.

L'acquisition d'une immobilisation ne constitue pas une charge comptable (voir nos cours de comptabilité précédents).

En revanche, l'amortissement de cette immobilisation permet de constater en comptabilité, durant toute la durée de vie de cet actif, une charge comptable déductible de son résultat.

Définition de l'amortissement d'une immobilisation

L'amortissement, c'est la prise en compte de l'usure d'une immobilisation du fait du temps, la constatation comptable de sa perte de valeur, de sa dépréciation progressive durant toute sa durée de vie estimée.

Ainsi, lors de l'acquisition d'une immobilisation, il faut déterminer le nombre d'années durant lesquelles cet actif restera dans l'entreprise. En réalité, des règles comptables imposent de considérer une durée de vie par catégorie d'immobilisations :
– frais d'établissement (pour la constitution de la société) : 5 ans,
– immeuble : 30 ans généralement,
– véhicule : 5 ans,
– mobilier de bureau : entre 5 et 10 ans,
– ordinateur : 3 ans,
– logiciel : 12 mois...

Au terme de cette durée de vie comptable, l'entreprise n'a pas l'obligation de jeter son immobilisation. Celle-ci reste un actif, inscrit à l'actif de son bilan, simplement sa valeur nette (retenue pour déterminer le total de l'actif du bilan) est nulle car les amortissements sont égaux à la valeur d'acquisition.

Par ailleurs, certaines immobilisations ne s'amortissent pas. Elles conservent au bilan leur valeur d'acquisition. Il s'agit notamment :
– du fonds de commerce,
– des terrains.

Définition de la dotation aux amortissements

La valeur comptable d'une immobilisation, c'est sa valeur nette, égale à sa valeur brute (coût d'achat) diminuée des amortissements pratiqués depuis son acquisition.

Par exemple, au 31 décembre 2015, un mobilier de bureau acquis pour 4.457 euros et amortis pour 2.689 euros a une valeur nette de 1.768 euros. Les amortissements de 2.689 euros représentent la dépréciation de ce mobilier depuis son acquisition. Chaque année, ces amortissements augmentent, et atteindront au final le montant de la valeur brute, soit de 4.457 euros.

En 2016, la dépréciation supplémentaire s'élèvera par exemple à 338 euros. Les amortissements atteindront alors un total de 3.027 euros.
La valeur nette de ce mobilier sera alors de : 4.457 - 3.027 = 1.430 euros.

En permanence, il est donc nécessaire de distinguer :
– la dépréciation annuelle d'une immobilisation, appelée "dotation aux amortissements",
– le cumul de ces déprécations depuis la date d'acquisition, appelé tout simplement "amortissements".

Dans les états financiers :
– ce sont les amortissements qui figurent au bilan pour calculer la valeur nette des immobilisations,
– les dotations aux amortissements constituent une charge annuelle qui est reportée dans le compte de résultat.

Dotation aux amortissements au bilan

Dans notre définition d'une immobilisation, nous avons déjà reporté dans le bilan comptable la valeur brute d'immobilisations et les amortissements pratiqués sur ces immobilisations.

Il faut reprendre cet exemple (lien ci-dessus) puis, pour mieux comprendre l'impact sur le résultat des dotations aux amortissements, comparer le bilan 2015 avec le bilan 2016 ci-dessous :

ACTIF BILAN AU 31/12/16
Actif immobilisé
n° compte	Libellé	Valeur brute	Amortissement	Valeur nette
211000	Terrain	30.000		30.000
213000	Constructions	120.000	84.000	36.000
218300	Matériel bureau et informatique	4.457	3.027	1.430
218400	Mobilier	3.659	3.659	0
Total actif immobilisé	158.116	90.686	67.430

A partir de ces deux bilan, il est possible de noter les variations des amortissements d'une année sur l'autre.

n° compte	Libellé	Amort. 2015	Amort. 2016	Variation Amort
211000	Terrain	0	0	0
213000	Constructions	80.000	84.000	4.000
218300	Matériel bureau et informatique	2.689	3.027	338
218300	Matériel bureau et informatique	3.659	3.659	0
TOTAL	86.348	90.686	4.338

Ce tableau de variation des immobilisations met en valeur l'augmentation en 2016 des amortissements pour un montant de 4.338 euros. L'actif net de l'entreprise a donc diminué de ce même montant. Il en résulte une baisse du résultat comptable (si l'actif baisse, le passif baisse d'autant, or un bénéfice comptable est inscrit au passif du bilan).

Dotation aux amortissements et compte de résultat

En 2016, l'entreprise a enregistré une charge comptable de 4.338 euros pour tenir compte de la dépréciation de ses immobilisations. La comptabilisation des amortissements sera vue ultérieurement mais on peut d'ores et déjà reporter cette charge dans le compte de résultat :

COMPTE RESULTAT AU 31/12/16
CHARGES	PRODUITS
Dotation aux amortissements	4.338,00
TOTAL CHARGES	4.338	TOTAL PRODUITS	0,00
Résultat (bénéfice)		Résultat (perte)	4.338
TOTAL	4.338	TOTAL	4.338

Conclusion sur les amortissements et les dotations

En conclusion, si une immobilisation n'est pas comptabilisée comme une charge lors de son acquisition, elle donne lieu en revanche, chaque année, à l'enregistrement d'une charge comptable, d'une dotation aux amortissements.

Au terme de sa durée de vie estimée, l'entreprise aura comptabilisé au compte de résultat, si l'on cumule l'ensemble des dotations pratiquées depuis l'acquisition de cette immobilisation, un montant total de charges égal au coût initial de cet actif.

Si l'on ne tient pas compte de la notion d'actualisation, une immobilisation entraîne donc une charge comptable comme pour la comptabilisation des autres dépenses, seulement cette charge est étalée dans le temps.

Ce lissage de la charge d'une immobilisation a pour but :
– de suivre autant que possible la réalité économique : lors de l'achat d'un véhicule professionnel par exemple, celui-ce ne perd pas l'intégralité de sa valeur le lendemain de son achat, mais progressivement, au fur et à mesure des années (de sa côté à l'argus),
– d'éviter que l'entreprise affiche une perte l'année où elle acquiert des immobilisations, pour, au contraire, répartir sur plusieurs années cet effort d'investissement.

L'amortissement d'une immobilisation sur sa durée de vie est un moyen, par la comptabilisation d'une dotation annuelle aux amortissements, d'étaler la charge comptable de cette acquisition sur toute cette durée d'utilisation.

Achat d'une immobilisation

formation logiciel comptabilite — 2012-12-10T09:23:32Z

Cours de comptabilité sur l'écriture comptable à enregistrer lors de l'acquisition d'une immobilisation.

L'écriture au journal de l'achat d'une immobilisation suit le même modèle que pour un achat de marchandises, mais en utilisant des comptes de TVA et fournisseurs distinctifs pour tenir compte justement des particularités d'une immobilisation par rapport à une charge.

Écriture comptable d'un achat d'immobilisation

Enregistrons par exemple l'achat d'un ordinateur et d'un logiciel dans le journal comptable d'une entreprise. Ce matériel informatique est acquis pour 500,00 euros HT, le logiciel pour 150,00 euros HT.

Ces coûts ne figurent pas dans le compte de résultat de l'entreprise car ils ne correspondent pas à des charges, des dépenses engagées dans le cadre de la production journalière de l'entreprise, mais un investissement, des actifs qui resteront plusieurs années dans l'entreprise et serviront, à long terme, à son fonctionnement.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
ACHATS	0112	17/09/2015	218300	Matériel informatique	Infomarket Fn°215025 HP 500XPRO	500,00
ACHATS	0112	17/09/2015	205100	Logiciels	Infomarket Fn°215025 Logiciel Ciel	150,00
ACHATS	0112	17/09/2015	445620	TVA déductible sur immobilisations	Infomarket Fn°215025 HP500 + Ciel	127,40
ACHATS	0112	17/09/2015	404000	Fournisseurs d'immobilisations	Infomarket Fn°215025 HP500 + Ciel		777,40

A noter les comptes particuliers :

de fournisseurs : compte 404, permettant de mettre à l'écart les factures d'immobilisations dans le bilan car certaines immobilisations, telles les constructions, peuvent faire l'objet de multiples acomptes et d'une facturation en fonction du niveau d'avancement, entraînant parfois un solde (une dette) important, à ne surtout pas confondre avec des factures fournisseurs courantes non payées (signe avant-coureur de difficultés de trésorerie et d'un dépôt de bilan).
de TVA : compte 44562 (le 2 final rappelant le compte d'immobilisation), permettant de ne pas confondre les montants de TVA récupérés auprès du l'administration fiscale, car si le compte de TVA déductible sur les achats suit globalement le chiffre d'affaires de l'entreprise et donc sa TVA collectée, le compte de TVA sur immobilisations a une évolution beaucoup plus chaotique, en fonction des achats ponctuels d'immobilisations qui se caractérisent par des montants importants.

Choix entre immobilisation et charge

Une immobilisation qui a une valeur hors taxes (HT) de moins de 500 euros peut être comptabilisée comme une charge. C'est la valeur unitaire de l'immobilisation qui doit être retenue. Si l'on acquiert trois chaises d'une valeur unitaire de 200 euros HT, chacune peut être comptabilisée comme une charge (même si la facture s'élève au total à 600 euros HT).

Ainsi, le logiciel acquis 150,00 euros HT pourrait être comptabilisé comme une charge (dans un compte 6064 par exemple, fournitures de bureau).

Dans ce cas, cette charge vient en réduction du résultat de l'année pour sa totalité. Par ailleurs, les comptes de tiers à utiliser sont alors :
– 445660 : TVA déductible (pour un montant de 29,40 euros),
– 401000 : fournisseurs (pour un montant de 179,40 euros).

Concernant la TVA, à noter que si la TVA déductible sur immobilisations est à reporter sur une ligne distincte dans la déclaration mensuelle de TVA, cette distinction ne change absolument rien pour l'entreprise : la TVA sur immobilisation (compte 445620) est récupérable dans les mêmes conditions que la TVA sur biens et services (compte 445660).

Dans tous les cas, comme dans notre exemple précédent, l'entreprise conserve la liberté d'inscrire ou non cette immobilisation au bilan.

Report des immobilisations au bilan

Les deux immobilisations acquises sont reportées dans le bilan pour leur valeur d'acquisition, HT puisque l'entreprise est soumise à TVA et que cette TVA est inscrite, comme pour une charge, dans les créances de l'entreprise (en attendant le remboursement de l'État).

Cette valeur d'acquisition est la valeur brute des immobilisations (revoir la définition d'une immobilisation).

ACTIF BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
numéro compte	Libellé	Valeur brute	Amortis- sement	Valeur nette	n° compte	Libellé	Valeur brute
205100	Logiciels	150,00		150,00
218300	Mat. info	500,00		500,00
445620	TVA ded. sur immo	127,40		127,40	404000	fournisseur immo	777,40
Total actif	777,40	0	777,40	Total passif	777,40

Le bilan est équilibré sans faire apparaître un résultat car la comptabilisation de l'acquisition d'une immobilisation ne mouvemente que des comptes de bilan.

A l'inverse, si le logiciel avait été comptabilisé en charges, il apparaîtrait non pas dans le bilan mais dans le compte de résultat. Aussi, cette charge entraînerait un résultat négatif, qui figurerait aussi bien dans le compte de résultat qu'au bilan :

ACTIF BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
numéro compte	Libellé	Valeur brute	Amortis- sement	Valeur nette	n° compte	Libellé	Valeur brute
218300	Mat. info	500,00		500,00	120000	Résultat	-150,00
445620	TVA ded. sur immo	98,00		98,00	404000	fournisseur immo	598,00
445660	TVA ded. sur b&s	29,40		29,40	401000	fournisseurs	179,40
Total actif	627,40	0	627,40	Total passif	627,40

Le logiciel non inscrit à l'actif du bilan apparaît en charge dans le compte de résultat :

COMPTE RESULTAT AU 31/12/15
CHARGES	PRODUITS
Fournitures	150,00
TOTAL CHARGES	150,00	TOTAL PRODUITS	0,00
Résultat (bénéfice)		Résultat (perte)	150,00
TOTAL	150,00	TOTAL	150,00

La perte de 150,00 euros correspond bien à l'achat du logiciel et cette perte figure également au bilan car la dette correspondante de 150,00 apparaît dans le compte de dette 401000 fournisseurs.

En conclusion, lorsque le choix est possible (valeur unitaire HT de l'immobilisation inférieure à 500 euros), faut-il mieux comptabiliser une immobilisation en charge ? Pour apporter une réponse, la notion d'amortissement et de dotation aux amortissements doit absolument être maîtrisée.

Écriture comptable à enregistrer au journal lors de l'acquisition d'une immobilisation, d'un ordinateur par exemple, en présentant le report de cette écriture au bilan de l'entreprise.

Immobilisation définition

formation logiciel comptabilite — 2012-12-08T13:15:52Z

Définition d'une immobilisation et place des immobilisations dans le bilan d'une société.

Une immobilisation est un actif, pas une charge. En revanche, une charge annuelle est constatée pour tenir compte de la perte de valeur de cet actif. Le bilan d'une entreprise doit donc présenter à la fois la valeur d'acquisition de l'immobilisation et sa valeur nette.

Définition d'une immobilisation

Contrairement à un achat qui sera consommé par l'entreprise dans le cadre de son processus de production (marchandises, fournitures, électricité, loyer...), une immobilisation est destinée à rester dans l'entreprise pour permettre son fonctionnement.

Par exemple, un outillage utilisé par un entrepreneur pour son activité est conservé d'une année sur l'autre. De la même façon, du matériel informatique, un logiciel, du mobilier de bureau... constituent des acquisitions qui serviront plusieurs années au sein de l'entreprise.

A la clôture d'un exercice, une entreprise doit recenser ces actifs, s'assurer de leur présence dans ses locaux, par un inventaire de ses immobilisations. Cette liste est ensuite comparée à celle qui figure en comptabilité à l'actif du bilan.

Catégories d'immobilisations

On distingue lors de la comptabilisation d'une immobilisation et donc dans le bilan de l'entreprise :

Les immobilisations incorporelles (comptes 20) : celles qui n'ont pas de corps, pas d'existence physique.
Les plus courantes sont :
- Le fonds de commerce (compte 207) : l'acquisition d'une clientèle lors d'une reprise d'activité,
- Les frais d'établissement (compte 201) : qui regroupent tous les frais engagés pour la création d'une entreprise,
- Les brevets (compte 205) : que ce soit une suite Microsoft ou un logiciel spécialisé (logiciel comptable notamment)...
Les immobilisations corporelles (comptes 21) : les biens meubles et immeubles possédés par l'entreprise.
Il s'agit des des locaux professionnels, des aménagements, du matériel industriel... mais on peut aussi citer les immobilisations que l'on rencontre généralement dans une toute petite structure :
- matériel de transport (compte 2182) si l'entreprise détient un véhicule par exemple,
- matériel de bureau et informatique (compte 2183),
- mobilier de bureau (compte 2184)...
Les immobilisations financières (comptes 27) plus spécifiques aux sociétés qui détiennent des parts d'une filiale par exemple.

Valeur brute d'une immobilisation

La valeur brute d'une immobilisation est sa valeur d'acquisition, celle qui figure à l'actif du bilan.

Or cette valeur d'acquisition comprend :
– le prix d'achat, hors taxe si l'entreprise est soumise à TVA, toutes taxes comprises si l'entreprise relève du régime de la franchise en base de TVA,
– les droits de douane éventuels,
– les frais de transport, d'installation et de montage, c'est à dire tous les coûts engagés pour permettre le fonctionnement de cette immobilisation.

Dans nos cours de comptabilité, la présentation simplifiée du bilan ne laisse apparaître que la valeur brute des immobilisations :

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
Actif immobilisé	Capitaux propres
211000	Terrain	30.000	101000	Capital	15.000
213000	Constructions	120.000	106800	Autres réserves	1.500
218300	Matériel bureau et informatique	4.457	110000	Report à nouveau créditeur	1.256
218400	Mobilier	3.659	120000	Résultat de exercice	x
Total actif immobilisé	158.116	Total capitaux propres	x

Valeur nette d'une immobilisation

La notion d'amortissement est l'objet de nos cours suivants. Cependant, on peut admettre dès à présent que, comptablement, les immobilisations d'une entreprise perdent de leur valeur au fur et à mesure du temps. En effet, un bureau acquis il y a 5 ans a moins de valeur qu'au jour de sa livraison. Et que penser d'un logiciel acheté il y a 5 ans ! Certes, en ce qui concerne un immeuble, la notion d'amortissement comptable est plus complexe, mais là encore une "usure" de l'immobilisation est constatée en comptabilité.

Aussi, la valeur d'actif à retenir au bilan pour les immobilisations est leur valeur après prise en compte de cette usure, de cette dépréciation proportionnelle à leur durée d'utilisation dans l'entreprise : leur valeur nette.

Cependant, la valeur d'acquisition reste une information essentielle. On l'a noté pour un immeuble, cette valeur d'achat est presque plus importante que la valeur comptable qui constate chaque année une perte de valeur alors que, dans la réalité, la valeur économique de cette immobilisation augmente.

Au final, à l'actif du bilan, une immobilisation est inscrite en faisant apparaître :
– sa valeur brute,
– la somme des dépréciations annuelles pratiquées en comptabilité depuis son acquisition,
– sa valeur nette.

ACTIF BILAN AU 31/12/15
Actif immobilisé
n° compte	Libellé	Valeur brute	Amortissement	Valeur nette
211000	Terrain	30.000		30.000
213000	Constructions	120.000	80.000	40.000
218300	Matériel bureau et informatique	4.457	2.689	1.768
218400	Mobilier	3.659	3.659	0
Total actif immobilisé	158.116	86.348	71.768

Il faut souligner que la valeur des immobilisations qui sera retenue pour calculer le total de l'actif (et donc le résultat de l'entreprise) est le total des valeurs nettes des immobilisations.

On peut noter que le mobilier a comptablement une valeur nulle. Or, si ces immobilisations apparaissent au bilan, c'est qu'elles figurent dans l'inventaire des immobilisations dressé à la date de clôture. Ces meubles ont donc été achetés il y a plusieurs années, en comptabilité il n'ont plus aucune valeur et pourtant les tables, bureaux et chaises correspondantes sont toujours utilisés dans l'entreprise.

Encore une fois, il y a une différence entre la valeur comptable des immobilisations (leur valeur nette) et leur valeur économique et cela explique que toutes les immobilisations présentes dans l'entreprise, indépendamment de leur valeur comptable, doivent figurer au bilan.

Le traitement d'une immobilisation s'oppose à celui d'une charge. En effet, l'immobilisation est inscrite au bilan de l'entreprise et sa perte de valeur annuelle vient réduire progressivement la valeur de cet actif.