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Ecriture de réserve

compta — 2015-07-22T09:40:41Z

Les associés peuvent voter en assemblée la mise en réserve des bénéfices dégagés. Si la société est imposée à l'impôt sur les sociétés, ces réserves limiteront les dividendes et leur imposition. Si la société est soumise à l'impôt sur le revenu, cette mise en réserve n'aura qu'un impact économique, permettant de renforcer les fonds propres et de limiter la fragilité financière de l'entreprise, son éventuel besoin à des apports en compte courant en cas de difficultés momentanées.

Il est toujours possible de décider d'affecter le résultat d'une entreprise au compte de réserves, pour éviter de ponctionner sa trésorerie disponible et renforcer sa solidité financière par un renforcement de ses capitaux propres.

Ainsi, en cas de difficulté économique, ces réserves pourront être utilisées avant de solliciter les associés pour de nouveaux apports, en capital ou en compte courant.

Pourquoi constituer une réserve ?

Certaines sociétés ont l'obligation de constituer une réserve légale, d'autres s'y contraignent dans leurs statuts par une clause imposant de créer une réserve statutaire. Dans tous les cas, les associés d'une société ont la possibilité, en assemblée générale, de voter l'affectation du bénéfice à un compte de réserve permettant de conserver les bénéfices à l'actif et d'augmenter ainsi les capitaux propres.

L'intérêt d'une réserve est de constituer une sécurité financière qui permettra de lisser la distribution de dividendes et d'éponger éventuellement des pertes ultérieures. Dans ce cas d'une perte, celle-ci pourra être compensée par les montants mis en réserve et éviter :
– un report à nouveau négatif : qui sera à imputer sur les bénéfices des années suivantes,
– une affectation aux comptes courants des associés, qui deviendraient alors négatifs (débiteurs). Or un compte courant débiteur, une dette d'un associé envers la société, est immédiatement exigible suivant bien des statuts, entraînant alors une augmentation des engagements des associés.

Ecriture de constitution d'une réserve

Constituer une réserve engendre une écriture qui vient compléter une écriture d'affectation de report à nouveau.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	R2016	110617	120000	Résultat	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016	5.214,24
OD	R2015	110616	455000	Compte courant	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016		5.000,00
OD	R2015	110616	121000	Report à nouveau créditeur	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016		214,24

Le compte de réserve est un compte des capitaux propres, qui figurent au passif du bilan juste sous le capital. Ainsi, de point de vue de l'analyse financière, laisser des bénéfices en réserves revient quasiment à augmenter le capital de la société. Cette ressource stable est une garantie financière importante pour les tiers de l'entreprise, et pour affronter d'éventuels besoins de trésorerie.

Affectation du résultat

compta — 2015-05-13T08:34:34Z

L'affectation du résultat découle de la décision des associés de laisser le bénéfice ou la perte dans la société ou de répartir ce gain ou cette charge entre les associés.

Par affectation du résultat, il faut comprendre affectation du bénéfice ou de la perte comptable enregistrée durant un exercice et approuvée par les associés ou actionnaires durant l'exercice suivant.

Affectation du bénéfice

L'écriture d'affectation du résultat ne peut pas se distinguer de l'écriture de report à nouveau vue précédemment.

En effet, lors de la distribution du résultat d'une société, il existe toujours au minimum quelques arrondis qui ne trouvent à être affectés qu'au report à nouveau.

Aussi, dans notre exemple d'enregistrement d'un report à nouveau avions-nous présenté l'affectation du bénéfice d'une société. Reprenons un exemple similaire : le bénéfice comptable d'une SARL s'élève à 3.219,51 euros, et les deux associés, l'un possédant 49% du capital et l'autre 51%, ont voté en assemblée le versement de 3.000 euros de dividendes, le solde du résultat étant affecté au report à nouveau.

Ce bénéfice, provisoirement inscrit dans les capitaux propres au compte 12 (au passif du bilan), en positif puisqu'il s'agit d'un bénéfice, va donc être affecté à différents comptes suivant cette décision collective des associés :
– au compte courant de chaque associé pour sa part de bénéfice,
– au report à nouveau pour la part de bénéfice non distribuée.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	OD04	120517	120000	Résultat	Bénéfice 2016 AG 10 mai 2017 résolution n°3	3.219,51
OD	OD04	120517	455001	Compte courant M. Daniel	Bénéfice 2016 AG 10 mai 2017 résolution n°3		1.530,00
OD	OD04	120517	455002	Compte courant M. Levoisin	Bénéfice 2016 AG 10 mai 2017 résolution n°3		1.470,00
OD	OD04	120517	121000	Report à nouveau créditeur	Bénéfice 2016 AG 10 mai 2017 résolution n°3		219,51

Ensuite, les soldes des comptes courants pourront être versés aux associés, dès que ces derniers le demanderont (les comptes courants pouvant tout aussi bien être conservés créditeurs dans les comptes de la SARL).

L'écriture à comptabilisée alors est celle de remboursement d'un compte courant.

Affectation d'une perte

Dans le cas d'une perte, il s'agit cette fois d'apurer un manque de capitaux propres, un résultat inscrit en négatif dans les capitaux propres.

Affectation au report à nouveau

Une fois encore, affectation du résultat et report à nouveau sont deux notions liées, car cette perte peut être affectée au report à nouveau, totalement ou en partie.

Imaginons que, dans notre exemple, l'exercice suivant se solde par une perte de 1.491,87 euros. Les associés ont voté l'affectation de cette perte au report à nouveau.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	AG	040618	120000	Résultat	Perte 2017 AG 2 juin 2018		1.491,87
OD	AG	040618	129000	Report à nouveau débiteur	Perte 2017 AG 2 juin 2018	1.491,87

Mais ce report de la perte dans les capitaux propres aura pour incidence une baisse de ces derniers, ce qui n'est pas sans incidence sur la poursuite de l'activité de la société.

Affectation de la perte aux comptes courants

En raison des conséquences juridiques de capitaux propres inférieurs à certaines limites, les statuts prévoient généralement la répartition des pertes entre les associés ou actionnaires. Dans ce cas, la perte est affectée aux comptes courants des associés proportionnellement à leur nombre de parts sociales.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	AG	040618	120000	Résultat	Perte 2017 AG 2 juin 2018		1.491,87
OD	AG	040618	455001	Compte courant M. Daniel	Perte 2017 AG 2 juin 2018	760,85
OD	AG	040618	455002	Compte courant M. Levoisin	Perte 2017 AG 2 juin 2018	731,02

Il est à noter que le choix d'affectation de la perte a des conséquences financières pour les associés, car cette inscription de la perte dans des comptes courants débiteurs impose aux associés d'apporter à la société les fonds nécessaires pour rembourser leur dette, et donc éponger immédiatement la perte de l'exercice.

Ce sont les associés ou actionnaires qui décident de l'affectation du résultat, de répartir le bénéfice entre eux ou de le conserver dans la trésorerie de l'entreprise, ou d'éponger la perte grâce aux capitaux propres de la société, à défaut de la prendre à leur charge.

Report à nouveau

compta — 2015-04-24T10:15:02Z

Le report à nouveau est mouvementé lors de l'affectation du résultat de l'exercice comptable antérieur. Ainsi, le report à nouveau peut être ou bien débiteur ou bien créditeur, dans tous les cas il figure dans les capitaux propres.

Que fait-on des bénéfices comptables enregistrés durant un exercice ? Une possibilité est de les enregistrer, en totalité ou en partie, dans un compte de report à nouveau.

Définition du report à nouveau

Le compte de report à nouveau est un compte de bilan, qui apparaît au passif, dans les capitaux propres, juste sous le compte "résultat de l'exercice".

On impute dans le compte de report à nouveau tout ou partie du bénéfice ou de la perte d'un exercice comptable que l'on souhaite conserver dans l'entreprise sans affectation particulière.

Ainsi, la présentation de ce compte au bilan est la même que celle du résultat :
– s'il s'agit d'un gain, qui sera peut-être un jour distribué aux associés, le compte est positif, c'est une dette de la société envers ses associés ou actionnaires,
– s'il s'agit d'une perte, alors le compte vient diminuer les capitaux propres, les réserves financières de l'entreprise, il est alors affiché en négatif dans le bilan.

On utilise généralement deux comptes distincts de report à nouveau, suivant que celui-ci est débiteur ou créditeur :

compte n°121, report à nouveau créditeur, correspondant donc à un report positif au bilan, à un bénéfice laissé dans les comptes par sécurité
compte n°129, report à nouveau débiteur, suite à une perte comptable affichée en négatif dans les capitaux propres

Cas d'utilisation du compte de report à nouveau

Suite à un exercice comptable, plusieurs cas de figure se présentent :

Le résultat est un bénéfice.
Dans ce cas, les associés peuvent décider entre plusieurs affectations possibles de ce bénéfice :
- Distribution du résultat, en totalité ou en partie, le solde ou les arrondis étant alors affectés au compte de report à nouveau positif, créditeur.
- Mise en réserves (légale ou statutaire) du bénéfice. Là encore le compte de report à nouveau créditeur peut être utilisé pour arrondir le montant mis en réserve.
- Report de l'intégralité du bénéfice dans le compte de report à nouveau créditeur.
Le résultat est une perte.
Dans ce cas cette perte est généralement affectée au compte n°129 de report à nouveau débiteur. Ce compte est alors négatif dans les capitaux propres au passif du bilan.

Report à nouveau créditeur ou positif

Le report à nouveau créditeur fonctionne ainsi comme une réserve, laissée dans les comptes par sécurité, en prévision d'une perte ultérieure. En effet, dans ce cas, la perte pourra disparaître des comptes en venant diminuer le report à nouveau positif accumulé.

L'écriture correspondante correspond à l'exemple ci-dessous, l'intégralité du bénéfice état alors transféré dans le compte 121 report à nouveau créditeur.

Report à nouveau négatif ou débiteur

Le compte de report à nouveau débiteur ne peut pas augmenter sans limites, et le législateur a prévu des cas où un montant trop faible des capitaux propres par rapport au capital est une cause de liquidation d'une société.

Aussi, le compte de report à nouveau débiteur est-il destiné à être compensé lors des prochains exercices par :
– un bénéfice comptable (durant 10 ans le report à nouveau débiteur peut s'imputer sur le bénéfice d'un exercice),
– les réserves antérieurement constituées,
– une diminution de capital (pour rétablir l'équilibre entre le total des capitaux propres et le montant du capital).

Écriture de report à nouveau

Une société à dégagé un bénéfice de 5.214,24 euros durant l'exercice 2015, et l'associé unique a choisi de se verser la quasi-intégralité de ce bénéfice sous forme de dividendes, soit 5.000 euros, le solde étant reporté dans le compte de report à nouveau.

Bilan avant écriture de report à nouveau

Le bilan de la société au terme de l'exercice 2015 et avant la distribution des dividendes se présente comme suit :

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
512000	Banque	8.214,24	106000	Réserves statutaires	2.000,00
			101000	Capital	1.000,00
			120000	Résultat	5.214,24
			SOUS-TOTAL	CAPITAUX PROPRES	8.214,24
TOTAL ACTIF	8.214,24	TOTAL PASSIF	8.214,24

Par simplification, le compte de banque est le seul compte d'actif, son solde correspond donc dans cet exemple à la totalité des capitaux propres.

Ecriture de report à nouveau

L'écriture de distribution du résultat supprime le résultat comptable et le dispatche entre :
– le compte courant de l'associé unique (ce compte courant étant ensuite annulé lorsque son solde lui sera versé en ponctionnant la trésorerie de l'entreprise, le compte 512),
– le compte de report à nouveau.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	R2015	110616	120000	Résultat	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016	5.214,24
OD	R2015	110616	455000	Compte courant	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016		5.000,00
OD	R2015	110616	121000	Report à nouveau créditeur	Distribution résultat 2015 AG 11 juin 2016		214,24

Au final, au bilan, les capitaux propres ont été modifiés puisque le résultat, qui faisait partie de ces capitaux propres, a été distribué, et donc la dette correspondante est passée des dettes de long terme aux dettes immédiatement exigibles, via le compte courant de l'associé (remboursable à tout moment sur simple décision du gérant ou demande de l'associé concerné.

BILAN AU 11/06/16
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
512000	Banque	8.214,24	106000	Réserves statutaires	2.000,00
			101000	Capital	1.000,00
			121000	Report à nouveau	214,24
			SOUS-TOTAL	CAPITAUX PROPRES	3.214,24
			455000	Compte courant associé	5.000,00
			SOUS-TOTAL	DETTES	5.000,00
TOTAL ACTIF	8.214,24	TOTAL PASSIF	8.214,24

Le report à nouveau est un compte de bilan qui regroupe des parties ou la totalité des résultats des exercices précédents. Si les années antérieures ont enregistré des pertes, alors le report à nouveau est débiteur, s'il s'agissait de bénéfices, alors le report à nouveau est créditeur et s'ajoute au capital et aux réserves de l'entreprise.

Ecriture libération du capital

compta — 2015-04-16T08:45:55Z

Quel meilleur exemple que l'écriture comptable d'apport en capital pour présenter une écriture de bilan ? En effet, deux postes de bilan sont alors mouvementés : le compte de capital, et le compte de banque, cette écriture permettant de préciser les notions de capitaux propres et de bilan comptable.

Lors de la création d'une société, par exemple une SCI, la première écriture comptable à enregistrer consiste à inscrire le montant du capital de cette société dans son bilan.

Objectif de l'écriture d'apport en capital

La situation est la suivante : des associés constituent une société et réalisent leur apport par un virement sur le compte bancaire de la société.

La répartition du capital entre les apporteurs est inscrite dans les statuts, elle n'a donc pas à transfigurer en comptabilité. Ainsi, que ce soit Monsieur X qui effectue un apport ou Madame Z, l'écriture demeurera inchangée (sauf dans son libellé évidemment).

Ainsi, l'écriture d'apport doit mouvementer deux comptes.

Compte de banque

La société reçoit sur son compte en banque l'apport des associés. Il s'agit donc d'une entrée de trésorerie.

Cette entrée de trésorerie figure :
– au crédit sur le relevé de compte établi par la banque,
– au débit dans les comptes de l'entreprise, dans l'écriture à comptabiliser présentement.

Pour comprendre cette inversion entre débit et crédit suivant que l'on se réfère au relevé de compte ou à la comptabilité d'une société, se référer à notre article qui tente d'expliquer cette anomalie apparente.

Compte de capital

Dans les capitaux propres, au passif du bilan, figure le compte capital.

Le capital est donc un compte de passif, une dette pour la société. Ce constat étonne parfois dans un premier temps, car on associe le capital à la trésorerie perçue par la société à l'occasion de cet apport. Mais l'encaissement de cette trésorerie est l'un des éléments du flux, déjà mentionné précédemment. En contrepartie de cet encaissement justement, une dette doit être comptabilisée envers les associés. Ainsi, si les associés décident de liquider leur société, leurs apports respectifs figureront bien dans les comptes de la société et pourront leur être restitués.

Dans une société civile immobilière, le cas est fréquent. Des associés qui envisagent d'acquérir un immeuble peuvent décider d'un montant de capital égal à la valeur de cette acquisition. Puis, lors de la vente de cet immeuble, la société étant devenue une coquille vide, ils pourront liquider celle-ci. Or à l'actif du bilan de la société figurera la trésorerie obtenue suite à cette vente immobilière. Cette trésorerie pourra donc être utilisée pour rembourser les associés de leur apport initial, inscrit dans le compte de capital, parmi les dettes de très long terme de la SCI.

Inscription de l'apport en capital dans le bilan

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
512000	Banque	10.000,00	101000	Capital	10.000,00
			120000	Résultat	0,00
TOTAL ACTIF	10.000,00	TOTAL PASSIF	10.000,00

On a indiqué le compte 12 : résultat de l'exercice pour souligner que cette opération d'apport est une écriture de bilan qui n'a aucune incidence sur le résultat annuel de la société. Il s'agit en effet simplement d'inscrire une dette contre l'enregistrement d'un apport de trésorerie.

Ecriture d'apport en capital

Une fois identifié les deux comptes comptables mouvementés par ce flux, il est aisé de transcrire ce flux sous forme d'écriture comptable à enregistrer au journal.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	1	040615	512000	Banque	Virement M. X apport 40 parts	4.000,00
OD	1	040615	101000	Capital	Virement M. X apport 40 parts		4.000,00
OD	2	170615	512000	Banque	Virement Mme. Z apport 60 parts	6.000,00
OD	2	170615	101000	Capital	Virement Mme. Z apport 60 parts		6.000,00

L'écriture d'apport en capital mouvemente deux comptes de bilan : d'une part un compte de dette de la société envers les associés qui ont effectué cet apport, et d'autre part une entrée de trésorerie enregistrée à l'actif du bilan.

Reclassement d'un compte de tiers

formation logiciel comptabilite — 2013-01-10T10:18:49Z

Lors de l'enregistrement d'une écriture, il y a eu confusion entre deux comptes. Il faut donc passer une écriture corrective. Cette écriture est expliquée pour le passage d'une facture d'un compte client à un autre.

Les comptes de tiers sont les comptes fournisseurs, clients, caisses de cotisations sociales, dettes fiscales...

Le reclassement d'un compte de tiers consiste à déplacer une créance ou une dette d'un compte à un autre, pour corriger une erreur de saisie comptable le plus souvent.

L'écriture correspondante est intéressante dans la mesure où elle oblige, à partir du bilan actuel de l'entreprise, à penser le bilan à obtenir et à en déduire l'écriture de correction à comptabiliser au journal comptable.

Reclassement d'une facture client

Il faut tout d'abord rappeler que, par principe, on ne peut pas revenir sur une écriture déjà comptabilisée. Aussi, en cas d'erreur de saisie, une nouvelle écriture correctrice doit être enregistrée.

Imaginons qu'une facture client d'un montant de 1.794,00 euros TTC (soit 1.500,00 euros HT) a été comptabilisée dans le compte général 411000 Clients alors que l'entreprise utilise des comptes particuliers pour ses clients réguliers et que cette facture aurait dû apparaître dans le compte 411036 Client Ladevise.

Le bilan se présente actuellement comme suit :

BILAN AU 31/12/13
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
411000	Clients	1.794,00	120000	Résultat	1.500,00
			445710	TVA collectée	294,00
TOTAL ACTIF	1.794,00	TOTAL PASSIF	1.794,00

Le résultat de 1.500,00 euros correspond :
– au compte de résultat à la vente HT de 1.500,00 euros,
– au bilan à la différence entre ce que le client doit à l'entreprise (1.794,00€) et la TVA collectée que l'entreprise devra reverser à l'État (294,00€).

Dans le bilan à obtenir, la créance client doit figurer dans le compte 411036 Client Ladevise :

BILAN AU 31/12/13
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
411036	Client Ladevise	1.794,00	120000	Résultat	1.500,00
			445710	TVA collectée	294,00
TOTAL ACTIF	1.794,00	TOTAL PASSIF	1.794,00

Cette modification au bilan est obtenue par une écriture comptable qui :
– annule la créance de 1.794,00 euros dans le compte 411000 Clients,
– constate cette même créance dans le compte 411036 Client Ladevise.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Reclass	311213	411000	Clients	Reclassement Facture Ladevise n°0215		1.794,00
OD	Reclass	311213	411036	Client Ladevise	Reclassement Facture Ladevise n°0215	1.794,00

Encore une fois, l'intérêt de cette écriture, dans le cadre de cours de comptabilité, est de montrer que le sens d'une écriture comptable doit être compris en fonction de l'incidence que l'on en attend sur les états financiers, le bilan et/ou le compte de résultat.

Reclassement d'une dette

Sur le même exemple, une dette envers l'URSSAF enregistrée dans le compte fournisseur 401000 doit être reclassée dans le compte 431000 URSSAF à payer.

Cette dette d'un montant de 2.447,65 euros figure actuellement au passif du bilan dans le compte Fournisseurs. Elle doit être :
– retirée du compte 401000, donc enregistrée au débit de ce compte,
– reclassée dans le compte 431000, qui figurera au passif du bilan, donc enregistrée au crédit de ce compte.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OD	Reclass	311213	401000	Fournisseurs	Reclassement URSSAF T3 2013	2.447,65
OD	Reclass	311213	431000	URSSAF à payer	Reclassement URSSAF T3 2013		2.447,65

Reclasser une facture de vente d'un compte client à un autre, changer le compte fournisseur d'une écriture... engendrent des écritures au journal qui permettent de mieux comprendre le sens des écritures comptables en général.

Ecritures entre banque et caisse

formation logiciel comptabilite — 2012-05-16T12:40:39Z

L'écriture de virement interne est celle qui permet d'enregistrer le dépôt d'espèces en banque ou, au contraire, le prélèvement de liquidités sur le compte bancaire de l'entreprise.

Le fonctionnement d'une petite caisse et la comptabilisation des écritures dans le journal de caisse sont détaillés dans nos cours de comptabilité.

Il s'agit ci-dessous de présenter les écritures à comptabiliser au journal lorsque :
– un retrait su le compte bancaire est effectué pour alimenter la caisse,
– un dépôt d'espèces est effectué en banque.

Écriture comptable dépôt espèces en caisse

Une société prélève cent euros en espèces sur son compte bancaire et dépose cette somme dans sa petite caisse (qui permet d'assurer les règlements en espèces, tels que les pourboires, les achats d'urgence de fournitures, les frais de stationnement...).

Le compte bancaire (512000), inscrit à l'actif du bilan, diminue donc de 100 euros : il faut donc mouvementer ce compte au crédit.

A l'inverse, le compte de caisse (530000), également un actif de l'entreprise, augmente de 100 euros : le compte de caisse apparaît donc dans l'écriture comptable passée au journal au débit.

Si la variation de ces deux comptes s'équilibrent, et qu'ils pourraient figurer dans une même écriture, il faut malgré tout comptabiliser deux flux financiers distincts :
– une sortie de trésorerie de la banque (donc dans le journal de banque),
– une entrée de trésorerie dans le journal de caisse.

Pour permettre le lien entre ces deux journaux, un compte de passage est mouvementé : 581000, Virements de fonds. D'une façon générale, les comptes 58 servent ainsi à équilibrer une écriture de trésorerie qui trouve sa contrepartie dans un autre journal, lors d'un virement de compte à compte (d'un compte courant à un autre, d'un compte courant à un livret entreprise, un compte titres...), de mouvements d'espèces...

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	0912	20/12/2015	512000	Banque	Prélèvement espèces pour dépôt caisse		100,00
BANQUE	0912	20/12/2015	581000	Virements de fonds	Prélèvement espèces pour dépôt caisse	100,00
CAISSE	0412	20/12/2015	530000	Caisse	Prélèvement espèces pour dépôt caisse	100,00
CAISSE	0412	10/12/2015	581000	Virements de fonds	Prélèvement espèces pour dépôt caisse		100,00

Suite à cette écriture comptable, si le solde initial du compte bancaire était de 1.000 euros et celui de la caisse de 10 euros, ce mouvement interne de trésorerie diminue de 100 euros le solde de la banque et augmente d'autant le solde de la caisse. Le total de l'actif n'est pas modifié par cette opération.

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
512000	Banque	900	120000	Résultat	0
530000	Caisse	110

Lors d'un virement entre comptes bancaires, la même écriture aurait été comptabilisée en remplaçant le compte 530000 caisse par le compte de trésorerie mouvementé, par exemple 517000 pour un livret entreprise.

Écriture comptable dépôt espèces en banque

Il s'agit de l'écriture inverse : des espèces de la caisse sont déposés sur le compte bancaire. Il s'agit d'une écriture habituelle pour les commerçants, qui déposent chaque soir les espèces encaissés durant la journée, en conservant toujours un même fond de caisse permettant de rendre la monnaie.

De la même façon, deux écritures distinctes sont obligatoires dans les deux journaux concernés : BANQUE et CAISSE.

NB : les numérotations des écritures de banque et de caisse sont indépendantes, les écritures de caisses étant d'ailleurs souvent moins nombreuses que celles de banque.

Prenons l'exemple d'un dépôt de 565,00 euros réalisé grâce à un automate (justificatif et donc pièce comptable = bordereau de dépôt émis).

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	3212	20/12/2015	512000	Banque	Dépôt vente espèces 19/12	565,00
BANQUE	3212	20/12/2015	581000	Virements de fonds	Dépôt vente espèces 19/12		565,00
CAISSE	0512	20/12/2015	530000	Caisse	Dépôt vente espèces 19/12		565,00
CAISSE	0512	20/12/2015	581000	Virements de fonds	Dépôt vente espèces 19/12	565,00

Comptabilisation des prélèvements d'espèces sur un compte bancaire pour alimenter la petite caisse ou, au contraire, des dépôts d'espèces sur le compte de banque.

Ecriture comptable avance et acompte

formation logiciel comptabilite — 2012-03-30T16:04:50Z

Cours sur l'écriture d'avance et acompte au journal et son suivi au bilan.

Avant de commencer une production, une entreprise peut demander à son client une avance, ou un acompte.

Définition avances et acomptes

Les avances sont des versements effectués au moment de la commande, avant le début de toute prestation. Par exemple, une avance de 30% ou 40% est généralement demandée par un artisan lors de l'acceptation de son devis.

Les acomptes sont des versements effectués au fur et à mesure de l'avancement d'une prestation. Par exemple, un contrat d'architecte prévoit plusieurs acomptes sur sa prestation en fonction des phases de sa mission réalisées.

Les avances et acomptes se comptabilisent de la même manière et seront déduits du montant à payer de la facture finale.

Les avances et acomptes reçus par une entreprise de ses clients sont comptabilisés dans le compte 419100, Clients avances et acomptes reçus (le compte 419 restant proche au bilan du compte 411 Clients).
Les avances et acomptes versés par une entreprise à ses fournisseurs sont comptabilisés dans le compte 409100, Fournisseurs avances et acomptes versés (le compte 409 se trouvant juste en-dessous du compte fournisseur au passif du bilan).

Écriture comptable des avances et acomptes reçus

Prenons pour exemple une entreprise GROSSISTE qui demande une avance à son client DETAILLANT d'un montant de 3.000 euros, versés le 04/06/2014. La prestation correspondante facturée le 20/07/2014 par Grossiste s'élève à 10.000 euros. Le règlement de DETAILLANT du 10/08/2012 s'élève donc à 7.000 euros.

Comptabilisons les écritures correspondantes dans le journal de l'entreprise GROSSISTE :

1) Comptabilisation de la remise de chèque de l'avance reçue

GROSSISTE constate une dette envers son client en contrepartie de l'encaissement de son avance.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	0601	04/06/2014	419100	Clients avances et acomptes reçus	Avance DETAILLANT		3.000,00
BANQUE	0601	04/06/2014	512000	Banque	Avance DETAILLANT	3.000,00

2) Comptabilisation de la facture de vente

GROSSISTE émet une facture et enregistre cette vente de 10.000€ en constatant en contrepartie une créance sur son client de 7.000€ (car GROSSISTE a déjà perçu 3.000€ sur cette vente). Pour cela, GROSSISTE annule sa dette envers son client constaté lors de la remise du chèque d'avance.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
VENTE	0712	20/07/2014	707000	Vente de marchandises	F201407038 DETAILLANT		10.000,00
VENTE	0712	20/07/2014	419100	Clients avances et acomptes reçus	F201407038 DETAILLANT Avance	3.000,00
VENTE	0712	20/07/2014	411000	Clients	F201407038 DETAILLANT	7.000,00

Le bilan de GROSSISTE se présente alors comme suit :

BILAN AU 20/07/14
ACTIF	PASSIF
n° compte	libellé compte	montant	n° compte	libellé compte	montant
411000	Clients	7.000	120000	Résultat	+ 10.000
419100	Clients avances et acomptes reçus	0
512000	Banque	3.000
TOTAL ACTIF	10.000	TOTAL PASSIF	10.000

3) Comptabilisation du règlement client

GROSSISTE dépose le chèque de règlement de DETAILLANT. Cette remise de chèque se comptabilise au journal en annulant la créance client pour constater une entrée en banque de 7.000€ (le solde du compte banque étant alors porté à 10.000€) :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	0805	10/08/2014	512000	Banque	Remise F201407038 DETAILLANT	7.000,00
BANQUE	0805	10/08/2014	411000	Clients	remise F201407038 DETAILLANT		7.000,00

Écriture comptable des avances et acomptes versés

Si l'on se place maintenant du côté de détaillant, les 3 écritures suivantes deviennent :
1) le versement d'une avance,
2) la comptabilisation d'une facture d'achat,
3) le règlement d'un fournisseur

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	0221	04/06/14	409100	Fournisseurs avances et acomptes versés	Chq n°25832 Avance à GROSSISTE	3.000,00
BANQUE	0221	04/06/14	512000	Banque	Chq n°25832 Avance à GROSSISTE		3.000,00
ACHAT	0286	20/07/14	607000	Vente de marchandises	F201407038 GROSSISTE	10.000,00
ACHAT	0286	20/07/14	419100	Fournisseurs avances et acomptes versés	F201407038 GROSSISTE		3.000,00
ACHAT	0286	20/07/14	401000	Fournisseurs	F201407038 GROSSISTE		7.000,00
BANQUE	0304	10/08/14	512000	Banque	Chq n°25842 F201207038 GROSSISTE		7.000,00
BANQUE	0304	10/08/14	401000	Fournisseurs	Chq n°25842 F201207038 GROSSISTE	7.000,00

Différence entre avance et acompte et produit constaté d'avance

Les avances et acomptes sont versés :
– avant le déclenchement d'une production par l'entreprise qui les reçoit,
– par un client pour déclencher une commande.

A l'inverse, les produits constatés d'avance correspondent à des facturations de l'intégralité d'une prestation avant même la réalisation de celle-ci.

Aussi, si les produits constatés d'avance nécessiteront d'être régularisés à la clôture, les avances et acomptes, déjà comptabilisés au bilan, n'auront pas à être modifiés au terme d'un exercice.

Un client peut verser une avance sur sa commande, ou verser un acompte à l'entreprise. A l'inverse, un fournisseur peut demander une avance ou un acompte sur sa facture. Présentation des écritures comptables d'avances fournisseurs et d'acomptes clients, pour illustrer encore

Règlement client analyse compte clients

formation logiciel comptabilite — 2012-03-30T14:13:55Z

En étudiant plusieurs écritures successives de règlements clients, on permet une analyse des comptes clients et une meilleure compréhension de ces écritures comptables.

Le but de cet article est de présenter plusieurs écritures d'enregistrement d'encaissements de trésorerie pour permettre ensuite une analyse de compte.

Écriture d'encaissement de trésorerie

Les quatre écritures de ventes précédentes (voir vente marchandises et écritures ventes autres produits) sont reproduites dans le journal comptable ci-dessous.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
VENTES	1201	02/12/2015	707000	Vente de marchandises	Fact. 2015184 Dupond D		1.000,00
VENTES	1201	02/12/2015	411000	Clients	Fact. 2015184 Dupond D	1.000,00
VENTES	1215	28/12/2015	707000	Vente de marchandises	F2015/12/07 intal PX2 Mme REY		300,00
VENTES	1215	28/12/2015	706000	Prestations de services	F2015/12/07 intal PX2 Mme REY		90,00
VENTES	1215	28/12/2015	411000	Clients	F2015/12/07 intal PX2 Mme REY	390,00
VENTES	1216	28/12/2015	707000	Vente de marchandises	F2015/12/08 GLX50 M. Colin		200,00
VENTES	1216	28/12/2015	708500	Frais de port facturés	F2015/12/08 GLX50 M. Colin		20,00
VENTES	1216	28/12/2015	411000	Clients	F2015/12/08 GLX50 M. Colin	220,00
BANQUE	1217	31/12/2015	768000	Autres produits financiers	intérêts 2015 compte rémunéré		122,35
BANQUE	1217	31/12/2015	512000	Banque	intérêts 2015 compte rémunéré	122,35

Le chèque de règlement de la facture n°2015184 envoyée à Dupond D le 2 décembre 2015 a été déposé sur le compte bancaire de l'entreprise le 29 décembre 2015. La remise de chèque correspondante constitue la pièce comptable à enregistrer au journal.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	1215	29/12/2015	411000	Clients	Remise 27/12 Dupond D		1.000,00
BANQUE	1215	29/12/2015	512000	Banque	Remise 27/12 Dupond D	1.000,00

Analyse du compte 411000 client au 31/12/2015

Il faut se référer à l'analyse du compte fournisseur mise en évidence précédemment pour bien comprendre l'intérêt de l'analyse de ce compte client à la date de clôture de cette entreprise.

Pour analyser ce compte 411000 Clients à la date de clôture il faut imprimer le compte 411000 du grand-livre au 31/12/2015 :

Grand-livre au 31/12/2015
Compte n°411000 CLIENTS
Journal	n° pièce	date pièce	libellé de l'écriture	débit	crédit	solde	lettrage
VENTES	1201	02/10/15	Fact. 2015184 Dupond D	1.000,00		1.000,00	A
VENTES	1215	28/12/15	F2015/12/07 intal PX2 Mme REY	390,00		1.390,00
VENTES	1216	28/12/15	F2015/12/08 GLX50 M. Colin	220,00		1.610,00
BANQUE	1220	27/12/15	Remise 27/12 Dupond D		1.000,00	610,00	A

Une colonne lettrage a été ajoutée au grand-livre pour permettre de rapprocher les facture clients émises (enregistrées dans le journal de VENTES) des encaissements clients comptablisés dans le journal de BANQUE.

Les lignes non lettrées correspondent aux factures clients émises mais non réglées à la date de clôture et qui expliquent le solde de 610,00€ de ce compte de créance (inscrit à l'actif du bilan).

L'explication de ce compte de bilan peut se présenter comme suit :

Explication solde au 31/12/2015
Compte n°411000 CLIENTS
Journal	n° pièce	date pièce	libellé de l'écriture	Montant
VENTES	1215	28/12/15	F2015/12/07 intal PX2 Mme REY	390,00
VENTES	1216	28/12/15	F2015/12/08 GLX50 M. Colin	220,00
SOLDE	610,00

A la suite de cette décomposition du solde du compte 411000 clients à la date de clôture sont ajoutées une copie des deux factures correspondantes dans le dossier de clôture.

Analyse d'un compte clients à la clôture après comptabilisation des factures de ventes clients et des encaissements clients.

Règlement fournisseur analyse compte fournisseurs

formation logiciel comptabilite — 2012-03-30T11:03:11Z

L'intérêt de présenter les écriture de plusieurs paiements de charges est d'analyser ensuite les comptes fournisseurs au grand-livre pour mieux comprendre la structure de ces écritures.

L'étude des écritures de règlement d'un fournisseur saisies au journal est complétée par l'étude de l'évolution d'un compte fournisseur dans le grand-livre.

Écritures comptables règlement fournisseurs

Dans la présentation des écritures de charges, trois écritures avaient été comptabilisées au journal :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
ACHATS	1001	02/10/2015	606300	Fournitures d'entretien	Monobonus F02/10 liquide entretien	40,00
ACHATS	1001	02/10/2015	606400	Fournitures administratives	Monobonus F02/10 tampon encreur	60,00
ACHATS	1001	02/10/2015	401000	Fournisseur	Monobonus F02/10 liquide entretien + tampon		100,00
ACHATS	1015	03/10/2015	613200	Location immobilière	Virement 03/10 loyer oct. 2015	1.000,00
ACHATS	1015	03/10/2015	614000	Charges locatives	Virement 03/10 loyer oct. 2015	80,00
ACHATS	1015	03/10/2015	401000	Fournisseur	Virement 03/10 loyer oct. 2015		1.080,00
ACHATS	1008	15/10/2015	635150	CFE	CFE 2014	348,00
ACHATS	1008	15/10/2015	447180	Autres impôts et taxes	CFE 2014		348,00

Il faut maintenant comptabiliser au journal les pièces comptables suivantes :
– le ticket de caisse du 02/10/2015 qui indique le règlement en espèces des achats effectués chez Monobus le 02/10/2015,
– l'ordre de virement du loyer du mois d'octobre en date du 03/10/2015,
– le chèque n°1451257 en date du 18/10/2012 d'un montant de 348,00 en règlement de la CFE 2014.

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
CAISSE	1001	02/10/2015	401000	Fournisseur	C1001 Monobonus F02/10 liquide entretien	100,00
CAISSE	1001	02/10/2015	530000	Caisse	Monobonus F02/10 tampon encreur		100,00
BANQUE	1001	03/10/2015	401000	Fournisseur	Virement 03/10 loyer oct. 2015	1.080,00
BANQUE	1001	03/10/2015	512000	Banque	Virement 03/10 loyer oct. 2015		1.080,00
BANQUE	1002	18/10/2015	447180	CFE	CFE 2014	348,00
BANQUE	1002	18/10/2015	512000	Banque	CFE 2014		348,00

A noter :
– les règlements en espèces sont comptabilisés dans le journal de caisse et mouvementent non pas le compte bancaire mais la petite caisse (compte n°530000),
– la numérotation des écritures suit des chronos distincts par journal : 1001 pour la première pièce du mois d'octobre, 1002, 1003... et ceux pour le journal des ACHATS, de VENTES, de BANQUE, de CAISSE... deux pièces peuvent donc avoir le même numéro mais auront alors été comptabilisées dans des journaux différents (et donc classées distinctement).

Report écritures dans grand-livre comptable

Les écritures du journal sont reportées dans le grand-livre, chaque ligne du journal étant reporté dans le compte correspondant au grand-livre, ce dernier regroupant l'intégralité des comptes utilisés dans l'entreprise.

Grand-livre au 31/10/2015
Compte n°401000 FOURNISSEURS
Journal	n° pièce	date pièce	libellé de l'écriture	débit	crédit	solde
ACHATS	1001	02/10/15	Monobonus F02/10 liquide entretien + tampon		100,00	-100,00
ACHATS	1015	03/10/15	Virement 03/10 loyer oct. 2015		1.080,00	- 1.180,00
CAISSE	1001	02/10/15	C1001 Monobonus F02/10 liquide entretien	100,00		- 1.080,00
BANQUE	1001	03/10/15	Virement 03/10 loyer oct. 2015	1.080,00		0,00
Compte n°447180 CFE
ACHATS	1008	15/10/15	CFE 2014		348,00	- 348,00
BANQUE	1002	18/10/15	CFE 2014	348,00		0,00

Au grand-livre, les comptes comptables sont détaillés les uns en-dessous des autres et le nom du journal utilisé est indiqué pour chaque ligne d'écriture de manière à assurer la traçabilité des pièces comptabilisées.

Ainsi, il est possible de retrouver la pièce correspondant à l'enregistrement de la seconde ligne du compte 401000 Fournisseurs : il s'agit, dans le classeur des ACHATS, de la pièce n°1015 (les pièces étant classées dans l'ordre de ce numéro d'enregistrement), une facture de loyer.

Analyse compte fournisseur

Dans notre exemple, les comptes 401000 Fournisseurs et 447180 CFE sont soldés au 31/10/2015 : aucune dette fournisseur n'est due à cette date.

Dans la pratique, il est presque impossible qu'à une date donnée toutes les factures fournisseurs antérieures à cette date aient été payées. Par conséquent, à la date de clôture notamment, le solde du compte fournisseur est généralement créditeur : des factures apparaissent au crédit du compte fournisseur (suite à la comptabilisation d'achats) sans contrepartie au débit (sans règlement de ces factures).

Or le solde de ce compte fournisseur à la date de clôture est à justifier :
– le solde du compte fournisseur doit être expliqué par le détail des factures fournisseurs non réglées à la date de clôture,
– les copies des factures fournisseurs composant ce solde doivent être insérer dans le dossier de clôture juste derrière l'analyse du solde du compte fournisseur.

Aussi, l'analyse du compte fournisseur consiste à retrouver les montants qui figurent dans le grand-livre au crédit mais pas au débit. Les logiciels comptables permettent de pointer les factures avec leurs règlements et d'imprimer les factures non pointées, qui composent donc le solde. Lorsque l'on traite un petit nombre de factures, il reste possible de lettre manuellement ces factures fournisseurs.

Pour simplifier cette analyse du compte fournisseur, il est également possible de limiter le nombre d'écritures dans ce compte en utilisant plusieurs comptes fournisseurs. Par exemple, on peut créer des comptes n°401001, 401002, 401003 pour les fournisseurs habituels, parallèlement à un compte 401000 réservé aux fournisseurs divers.

Les écritures comptables de règlement des fournisseurs de services extérieurs se présentent comme l'écriture de règlement d'un fournisseur de marchandises mais ces écritures permettent par leur nombre de montrer l'intérêt d'analyser le compte fournisseurs du grand-livre comptable de l'entreprise.

Ecriture comptable règlement marchandises

formation logiciel comptabilite — 2012-03-30T09:10:46Z

Plutôt que d'apprendre par cœur les écritures comptables, mieux vaut les comprendre, et pour cela, le report successif d'une écriture comptable passée au journal dans le grand-livre, la balance, puis les états financiers permet de retenir le sens d'une écriture.

L'intérêt de cette présentation est d'utiliser l'écriture de paiement d'un fournisseur pour observer son report dans le grand-livre, la balance, et jusqu'aux comptes annuels, et de retenir ce qui justifie le mode d'enregistrement de cette écriture.

Comptabiliser règlement facture achat marchandises

Qu'une entreprise soit soumise ou non à TVA, que son fournisseur soit soumis ou non à TVA, dans tous les cas le règlement d'une facture fournisseur est effectué pour son montant total.

L'écriture de règlement est comptabilisée dans le journal de banque. Si l'on reprend la facture d'achat de marchandises pour 100€ comptabilisée dans la précédente rubrique (écriture comptable achat), le règlement correspondant par chèque de cette facture quelques jours après sa réception se comptabilise dans le journal comptable de l'entreprise comme suit :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
BANQUE	8	17/10/2015	401000	Fournisseur	Chq 52702 Fact. 546794521 Martin	100,00
BANQUE	8	17/10/2015	512000	Banque	Chq 52702 Fact. 546794521 Martin		100,00

Report écriture règlement fournisseur dans les états financiers

Bilan comptable après facture d'achat et avant écriture de règlement

Pour rappel, le bilan comptable de l'entreprise après comptabilisation de la facture fournisseur d'un montant de 100 euros était le suivant :

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
		Résultat	- 100
		Fournisseur	100
TOTAL ACTIF	0	TOTAL PASSIF	0

Bilan comptable après écriture du règlement fournisseur

Le report de l'écriture comptable du règlement fournisseur dans le bilan de l'entreprise permet d'annuler la dette envers le fournisseur précédemment constatée (lors de la comptabilisation de sa facture). En contrepartie, le compte de banque, qui est un compte d'actif (élément positif du patrimoine de l'entreprise), diminue de 100€.

BILAN AU 31/12/15
ACTIF	PASSIF
		Résultat*	- 100
Banque	-100	Fournisseur	0,00
TOTAL ACTIF	- 100	TOTAL PASSIF	- 100

*Le résultat de l'entreprise demeure inchangé à -100 euros car régler une facture fournisseur ne modifie nullement le résultat d'une entreprise (il ne s'agit pas d'une charge, simplement on supprime une dette en diminuant le solde de son compte bancaire, dans le cas présent en constatant une nouvelle dette, envers la banque, car l'entreprise est maintenant à découvert pour 100€) mais uniquement sa trésorerie.

Il est important de comprendre que des écritures comptables peuvent mouvementer au débit ou au crédit un même compte comptable. Dans l'exemple précédent, le compte 401000 Fournisseurs a été utilisé :
– au débit, lors de la comptabilisation de la facture d'achat, pour constater une dette envers le fournisseur,
– au crédit, lors de la comptabilisation du règlement, pour annuler cette
dette.

Écriture du règlement dans le grand-livre

Dans le grand-livre de l'entreprise, on peut suivre ces deux opérations :

Grand-livre au 31/10/2015
n° compte	libellé compte	n° pièce	date pièce	libellé de l'écriture	débit	crédit	solde
401000	Fournisseur	1	04/10/15	Fact. 546794521 Martin 600 boîtes CL12		100,00	-100,00
401000	Fournisseur	8	17/10/15	Chq 52702 Fact. 546794521 Martin	100,00		0,00

Écriture du règlement dans la balance

Le cumul des soldes débiteur et créditeur du compte 401000 Fournisseur au grand-livre sont reportés dans la balance comptable de l'entreprise :

Balance au 31/10/2015
n°compte	libellé compte	débit	crédit	solde
401000	Fournisseur	100,00	100,00	0,00

A la date d'émission de cette balance, le solde du compte fournisseur est nul, aucune facture fournisseur n'est en attente de paiement.

Report écriture achat de marchandises dans compte de résultat

L'écriture de règlement d'un fournisseur ne mouvemente aucun compte de charge ou de produit mais uniquement des comptes de bilan, cette écriture n'a donc aucun impact sur le compte de résultat de l'entreprise (aucun impact sur son résultat comme on l'a constaté au bilan, le résultat étant resté inchangé).

Après avoir détaillé l'écriture enregistrée dans le journal comptable d'une entreprise pour comptabiliser une facture fournisseur, enregistrons le règlement de cette facture fournisseur.