Formation logiciel comptabilite

Sens d'une écriture comptable

formation logiciel comptabilite — 2014-01-22T08:59:05Z

Une erreur classique en comptabilité est la comptabilisation à l'envers d'une écriture. Le comptable confond débit et crédit et inverse le sens de l'écriture. Aussi, cet article précise le moyen de toujours s'assurer du sens de son écriture comptable en se référant systématiquement à l'impact de cette écriture sur les états financiers (bilan et compte de résultat).

Le sens d'une écriture comptable découle de la raison d'être de cette écriture. Pourquoi est-elle enregistrée au journal, quel impact en attendre sur les états financiers (sur le bilan et sur le compte de résultat) ? La réponse à cette question donne alors le sens de l'écriture comptable à enregistrer.

Impact de l'écriture sur les états financiers

Chaque ligne d'un journal comptable est reporté dans le bilan ou le compte de résultat. Aussi, pour savoir si le montant d'une opération doit être inscrit au débit ou au crédit dans le journal, il faut considérer la place que ce montant doit prendre dans les états financiers :

Pour apparaître dans le compte de résultat :
- en charges : montant au débit,
- en produits : montant au crédit.
Pour apparaître dans le bilan et :
- augmenter un poste de l'actif : montant au débit,
- diminuer un poste de l'actif : montant au crédit,
- augmenter un poste du passif : montant au crédit,
- diminuer un poste du passif : montant au débit,

Ainsi, dans l'exemple précédent d'une vente d'une marchandise de 24 euros, payée par le client en espèces :

1er écriture :
- Vente marchandises 24€ au crédit : le compte "Vente de marchandises", dans les produits du compte de résultat, augmente de 24€
- Client 24€ au débit : le compte Client, à l'actif du bilan, augmente de 24€
2ème écriture :
- Client 24€ au débit : le compte Client, à l'actif du bilan, diminue de 24€ (après avoir augmenté du même montant lors de la 1er écriture)
- caisse 24€ au débit : le compte Caisse, à l'actif du bilan, augmente de 24€

Il faut donc toujours se référer au bilan et au compte de résultat pour comprendre et retenir le sens d'une écriture. Plus que cela, à partir de l'impact attendu au bilan et/ou au compte de résultat d'une écriture, il est possible de deviner cette dernière.

Sens de l'écriture d'apport

Par exemple, comment comptabiliser l'apport en capital de nouveaux associés (lors d'une augmentation de capital de 10.000€) ?

On souhaite :
– augmenter le compte Capital au passif du bilan,
– augmenter le compte de Banque à l'actif du bilan puisque les nouveaux associés apportent des liquidités à la société.

L'écriture à comptabiliser est donc la suivante :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
OPERATIONS DIVERSES	OD001	03/01/2014	101	Capital	Apport Mme Richemont 500 parts 10€ nominal		5.000,00
OPERATIONS DIVERSES	OD001	03/01/2014	512	Banque	Apport Mme Richemont 500 parts 10€ nominal	5.000,00

Sens de l'écriture de loyer

Autre exemple, comment comptabiliser la facture de loyer du mois de janvier envoyée par le propriétaire des locaux de l'entreprise pour un montant de 600€ ?

On souhaite :
– augmenter le compte "Locations" dans les charges du compte de résultat,
– augmenter le compte "Fournisseur" au passif du bilan pour constater une dette envers le propriétaire des locaux.

On doit ainsi comptabiliser l'écriture :

Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
ACHATS	HA001	03/01/2014	613	Location	Locaux Janvier SCI Bougival	600,00
ACHATS	HA001	03/01/2014	401	Fournisseurs	Locaux Janvier SCI Bougival		600,00

La rubrique suivante a pour objectif de présenter bien d'autres exemples d'écritures comptables.

Pour ne pas se tromper de sens lors de la comptabilisation d'une écriture comptable, pour ne pas inverser débit et crédit par conséquent, il faut s'interroger sur les conséquences de l'écriture à comptabiliser sur les états financiers, à savoir le bilan et le compte de résultat.

Présentation écriture comptable

formation logiciel comptabilite — 2010-02-05T11:20:40Z

Présentation du mode d'écriture d'une opération comptable dans le journal suivant la présentation de notre logiciel pour SCI, à utiliser également avec nos cours de comptabilité.

L'objectif de cet article est de présenter, petit à petit, les écritures comptables telles qu'elles sont ensuite détaillées sur ce site, en expliquant :
– à quoi sert une écriture comptable,
– les informations qu'elle doit comporter.

Cette présentation est donc destinée aux grands débutants qui n'ont aucune connaissance comptable, avant de pouvoir consulter les écritures comptables de SCI du dossier suivant ou nos cours de comptabilité plus détaillés encore.

Limites de la modification des états financiers après chaque écriture

Jusqu'à maintenant, nous avons enregistré des opérations comptables en notant leur impact dans le bilan et le compte de résultat. Par exemple, considérons une vente de 15€ en espèces, à comptabiliser en respectant le principe de la partie double.

Le principe de la partie double impose de comptabiliser deux écritures et d'utiliser un compte de tiers, soit un compte de client pour une vente :
– 1er écriture : facture de vente (vente de marchandises et créance sur un client),
– 2ème écriture : règlement client (annulation de la créance client et encaissement en espèces).

Impact des deux écritures sur le bilan

Au niveau du bilan (voir la définition du bilan dans notre dossier "organisation comptable"), on doit constater :

d'une part :
- dans un premier temps la créance sur le client : lors de la vente
- dans un second temps l'annulation de cette créance : lors du paiement de sa facture
d'autre part l'encaissement de trésorerie en espèces

BILAN AU 31/12/2014
ACTIF	PASSIF
Caisse (espèces)	15€
Clients	15€ - 15€ solde = 0

Impact sur le compte de résultat

Au compte de résultat est simplement enregistrée la vente au client.

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/14
CHARGES	PRODUITS
		vente de marchandises	15€

En suivant cette présentation de l'enregistrement des opérations comptables, on pourrait très bien imaginer une petite structure, non soumise à l'obligation de tenir une comptabilité sur les débits et comptant quelques dizaines d'opérations par an qui pourrait ainsi établir ses états financiers (par exemple, une SCI qui compterait chaque année 12 loyers encaissés, 4 appels de charges, et deux ou trois autres dépenses). Prévoir simplement une bonne gomme pour corriger le bilan et le compte de résultat autant de fois qu'il y a d'opérations à comptabiliser...

Limite de cette présentation

Cependant, cette méthode présente des limites évidentes :
– Elle ne peut être que manuelle, que pourrait apporter l'informatique dans ces gommages perpétuels ?
– Les risques d'erreur sont importants, à moins de recalculer également le total de l'actif, du passif, des produits et des charges après chaque opération...
– Il n'existe aucun moyen de retrouver après coup le mode d'enregistrement d'une opération (aucun contrôle a posteriori, une opération comptabilisé à l'envers ne serait pas décelable).
– Il n'existe aucun détail de chaque ligne du bilan et du compte de résultat. Or le détail du compte de banque par exemple est obligatoire pour effectuer un rapprochement bancaire, le détail des comptes de tiers permettront d'en expliquer le solde à la clôture...

C'est pourquoi la loi oblige les entreprises à établir des documents comptables intermédiaires que nous présenterons dans le dossier "Organisation comptable". Ce premier document obligatoire est le journal comptable dans lequel les opérations comptables sont écrites les unes après les autres.

Mise en évidence du journal comptable

Le journal comptable permet de noter les opérations comptables d'une entreprise au jour le jour, ces opérations étant ensuite reportées dans le bilan et le compte de résultat.

Journal comptable simplifié

Ci-dessous une ébauche de journal comptable :

JOURNAL 2014
Libellé du compte	Débit	Crédit
Client	15€
Vente de marchandises		15€
Client		15€
Caisse	15€

Cet enregistrement comptable permet un report ultérieur dans les états financiers des informations suivantes :

libellé du compte (conforme au plan comptable) qui indique sur quelle ligne du bilan ou du compte de résultat doit être reportée l'opération,
montant de l'opération,
et sens de l'opération. Dans notre exemple, on sait en effet que le compte de caisse (à l'actif du bilan) doit être augmenté de 15€ puisque cette opération a été comptabilisée au débit, à gauche, à l'actif, qu'importe les mots pour le moment. A l'inverse, si cet enregistrement avait indiqué un montant de 15€ au crédit (à droite, au passif), cela aurait signifié une diminution des espèces de 15€.
Quant au compte de vente de marchandises (dans les produits du compte de résultat), il doit être augmenté de 15€ puisque cette opération a été comptabilisée au crédit.

Limite de journal simplifié

En revanche, cette écriture des opérations comptables ne permet pas :

De connaître le numéro de chaque compte utilisé, plus facile à retenir et à saisir que le libellé du compte selon le plan comptable général.
D'identifier chaque opération : comment distinguer deux opérations d'un même montant (ce qui est fréquent, pour les abonnements notamment) ? Comment rechercher une écriture passée ? Comment retrouver l'origine de cette opération, la pièce comptable correspondante ?
D'indiquer le journal dans lequel l'opération est comptabilisée. Rappelons en effet que pour les entreprises qui tiennent une comptabilité sur les débits, le principe de la partie double oblige à l'utilisation de journaux différents pour l'enregistrement de chaque type d'opérations : Achat, Ventes, Banque, Caisse, Opérations Diverses.

Présentation du journal comptable

Il n'existe pas de format imposé pour un journal comptable. En revanche, les informations qui doivent figurer dans ce journal où être saisies dans un logiciel de comptabilité comprennent au minimum les données suivantes :

le journal comptable dans lequel l'opération est comptabilisée (lorsqu'on tient une comptabilité papier, il existe un journal papier différent pour chaque type d'opération),
le numéro de pièce : cette donnée permet de faire le lien entre une pièce comptable (facture, ordre de virement, bordereau de cotisations...) et l'écriture comptable correspondante,
la date de l'opération,
le numéro de compte et le libellé de compte (selon le plan comptable),
le libellé de l'écriture, qui décrit l'origine de l'opération et indique donc généralement le numéro de la facture comptabilisée, le nom du fournisseur ou du client, une abréviation de la prestation achetée ou vendue...
le montant de l'opération inscrit au débit ou au crédit.

Sur ce site, nous utiliserons le modèle d'écriture suivant, qui correspond au journal comptable du logiciel gratuit à utiliser parallèlement à ces cours de comptabilité en ligne pour mettre en pratique les compétences acquises :

JOURNAL 2014
Journal	Numéro pièce	Date pièce	Numéro compte	Libellé du compte	Libellé de l'écriture	Débit	Crédit
VENTE	V001	02/01/2014	411	Client	F2014001 M.Simon Coupe Homme	15
VENTE	V001	02/01/2014	707	Vente de marchandises	F2014001 M.Simon Coupe Homme		15
CAISSE	C001	02/01/2014	411	Client	F2014001 M.Simon Coupe Homme		15
CAISSE	C001	02/01/2014	53	Caisse	F2014001 M.Simon Coupe Homme	15

La comptabilisation d'une opération comptable a des incidences sur le compte de résultat et le bilan d'une entreprise. Or cette dernière utilise un plan comptable imposé et doit pouvoir retrouver dans sa comptabilité l'origine de chaque opération (date opération, nom fournisseur, du client, identification de la pièce comptable enregistrée...). De toutes ces contraintes découle un modèle de journal comptable qui permet l'enregistrement des opérations au jour le jour.

Plan comptable définition et PCG

formation logiciel comptabilite — 2010-02-05T10:56:56Z

Définition et présentation du plan comptable général (liste des comptes).

Ci-dessous est reproduit le plan comptable général, c'est à dire la liste de tous les comptes comptables à partir duquel peut être établi le plan comptable spécifique d'une entreprise, comme dans notre exemple d'un plan comptable de SCI.

Plan comptable de l'entreprise

Le plan comptable général est la liste de tous les comptes de bilan et du compte de résultat que l'on peut utiliser en comptabilité. Pour chaque compte est fixé le libellé du compte (son nom) à utiliser ainsi que son numéro d'identification.
D'autre part, chaque compte sera reporté à une place prédéfinie dans bilan ou le compte de résultat. Aussi, c'est en fonction de leur place dans le bilan et le compte de résultat que les comptes sont numérotés et classés dans le plan comptable général :

Comptes de bilan
comptes de la classe 1 (dont le numéro commence par 1) : capitaux propres
– classe 2 : immobilisations
– classe 3 : stocks
– classe 4 : tiers
– classe 5 : trésorerie
Comptes du compte de résultat
– classe 6 : charges
– classe 7 : produits

En fonction de ses besoins, une entreprise peut donc sélectionner dans ce plan comptable général la liste des comptes qu'elle utilisera, constituant ainsi son propre plan comptable. Chaque entreprise aura donc un plan comptable différent mais un même compte dans deux entreprises différentes aura le même libellé, le même numéro de compte et sera reporté dans la même ligne du compte de résultat ou du bilan.

Plan comptable général : PCG

PLAN COMPTABLE GENERAL

SOMMAIRE

Classe 1 : comptes de capitaux

Classe 2 : comptes d'immobilisations

Classe 3 : comptes de stocks et en-cours

Classe 4 : Comptes de tiers

Classe 5 : comptes financiers

Classe 6 : comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

NOTA : en italique les comptes spécifiques aux associations

Classe 1. Comptes de capitaux

10. FONDS ASSOCIATIF ET RÉSERVES

102. Fonds associatif sans droit
de reprise.

1021. Valeur du patrimoine intégré.
1022. Fonds statutaire (en application de l'article 11 de la loi de 190 1).
1023. Subventions d'investissement non renouvelables.
1026. Libéralités ayant le caractère d'apport.

103. Fonds associatif avec droit de reprise.

1031. Valeur des biens affectés repris à la fin du contrat d'apport.
1032. Valeur des biens affectés repris à la dissolution de l'association.
1033. Valeur des biens non affectés repris à la fin du contrat d'apport.
1036. Libéralités ayant le caractère d'appori (assorties d'une obligation ou d'une condition).
1039. Fonds associatif avec droit de reprise inscrit au compte de résultat.

105. Écarts de réévaluation.

1052. Écarts de réévaluation (immobilisations non grevées d'un droit de reprise).
1053. Écarts de réévaluation (immobilisations grevées d'un droit de reprise)
10531. Écarts de réévaluation (immobilisations grevées d'un droit de reprise avant dissolution de l'association).
10532. Écarts de réévaluation (immobilisations grevées d'un droit de reprise à /a dissolution de l'association).

106. Réserves.

1063. Réserves statutaires.
1068. Autres réserves.
10682. Réserves pour investissements,
10683 Réserves de trésorerie (provenant du résulta).
10688.Réserves diverses.

11. REPORT A NOUVEAU

110. Report à nouveau (solde créditeur).
119. Report à nouveau (solde débiteur).

12. RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE

120. Résultat de l'exercice (excédent).
129. Résultat de l'exercice (déficit).

13. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT (renouvelables)

131. Subventions d'investissement (renouvelables).
139. Subventions d'investissement inscrites au compte de résultat.

15. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

151. Provisions pour risques.
1516. Provisions pour risques d emploi.
1518. Autres provisions pour risques.

157. Provisions pour charges à
répartir sur plusieurs exercices.

1572.Provisions pour grosses réparations.

16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES

164. Emprunts auprès des établissements de crédit.
1641. Emprunts (à détailler).

167. Emprunts et dettes assorties de
conditions particulières.

1672. Titres associatifs.

168. Autres emprunts et dettes assimilées.

1681. Autres emprunts (à détailler).
1685. Rentes viagères capitalisées.
1687. Autres dettes (à détailler).
1688. Intérêts courus (à détailler).

18. COMPTES DE LIAISON DES ÉTABLISSEMENTS

181. Apports permanents entre siège social et établissements.
185. Biens et prestations de services échangés entre établissements et siège social.

19. PROJET ASSOCIATIF

191 à 197. Affectation au projet associatif.
198. Excédent disponible après affectation au projet associatif
199. Reprise des tonds affectés au projet associatif

Classe 2. Comptes d'immobilisations

20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

201. Frais d'établissement.
2012. Frais de premier établissement.

206. Droit au bail.
208. Autres immobilisations incorporelles.

21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

211. Terrains.
212. Agencements et aménagements de terrains.
213. Constructions.
2131. Bâtiments.
2135. Installations générales, agencements, aménagements des constructions.

214. Constructions sur sol d'autrui.
215. Installations techniques, matériel
et outillage industriels.

2151. Installations complexes spécialisées.
2154. Matériel industriel.
2155. Outillage industriel.

218. Autres immobilisations corporelles.

2181. Installations générales, agencements, aménagements divers.
2182. Matériel de transport.
2183. Matériel de bureau et matériel informatique
2184. Mobilier.
2185. Cheptel.

23. IMMOBILISATIONS EN COURS

231. Immobilisations corporelles en cours.
2313. Constructions.
2315. Installations techniques, matériel et outillage industriels.
2318. Autres immobilisations corporelles.

238. Avances et acomptes versés
sur commandes d'immobilisations corporelles.

26. PARTICIPATIONS ET CRÉANCES
RATTACHÉES À DES PARTICIPATIONS

261. Titres de participation.
266. Autres formes de participation.
267. Créances rattachées à des participations.
269. Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés. (suite)

27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

271. Titres immobilisés (droit de propriété).
2711. Actions.

272. Titres immobilisés (droit
de créance).

2721. Obligations.
2722. Bons.
2728. Autres.

274. Prêts.

2743. Prêts au personnel.
2748. Autres prêts.

275. Dépôts et cautionnements
versés.

2751. Dépôts.
2755. Cautionnements.

276. Autres créances immobilisées.

2761. Créances diverses.
2768. Intérêts courus (à détailler).

279. Versements restant à effectuer
sur titres immobilisés non libérés.

28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

280. Amortissements des immobilisations incorporelles.
2801. Frais d'établissement (même ventilation que celle du compte 201).
2808. Autres immobilisations incorporelles.

281. Amortissements des immobilisations
corporelles.

2812. Agencements, aménagements de terrains (même ventilation que celle du compte 212).
2813. Constructions (même ventilation que celle du compte 213).
2814. Constructions sur soi d'autrui (même ventilation que celle du compte 214).
2815. Installations techniques, matériel et outillage industriels (même ventilation que celle du compte 215).
2818. Autres immobilisations corporelles (même ventilation que celle du compte 218).

29. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION
DES IMMOBILISATIONS

290. Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles.
2906. Droit au bail.
2908. Autres immobilisations incorporelles.

291.Provisions pour dépréciation
des immobilisations corporelles.

2911. Terrains.

296. Provisions pour dépréciation
des participations et créances rattachées à des participations.

2961. Titres de participation.
2966. Autres formes de participation.
2967. Créances rattachées à des participations (même ventilation que celle du compte 267).

297. Provisions pour dépréciation
des autres immobilisations financières.

2971. Titres immobilisés (droit de propriété) (même ventilation que celle du compte 271).
2972. Titres immobilisés (droit de créance) (même ventilation que celle du compte 272).
2974. Prêts (même ventilation que celle du compte 274).
2975. Dépôts et cautionnements versés (même ventilation que celle du compte 275).
2976. Autres créances immobilisées (même ventilation que celle du compte 276).

Classe 3. Comptes de
stocks et en-cours

31. MATIÈRES PREMIÈRES
ET FOURNITURES

32. AUTRES APPROVISIONNEMENTS

33. EN-COURS DE PRODUCTION
DE BIENS

34. EN-COURS DE PRODUCTION
DE SERVICES

35. STOCKS DE PRODUITS

37. STOCKS DE MARCHANDISES

39. PROVISIONS POUR DEPRÉCIATION
DES STOCKS ET EN-COURS

391. Provisions pour dépréciation des matières premières et fournitures.
392. Provisions pour dèprèciation des autres approvisionnements.
393. Provisions pour déprèciation des en-cours de production de biens.
394. Provisions pour dèpréciation des en-cours de production de services.
395. Provisions pour dépréciation des stocks de produits.
397. Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises.
- La structure des comptes de la classe 2 sera harmonisée avec celle adoptée pour les comptes 60 et 70.
- Les associations relèveront le plus souvent, non pas de l'inventaire permanent mais ae l'inventaire intermittent.

Classe 4. Comptes de
tiers

40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

401. Fournisseurs.
4011. Fournisseurs - Achats de biens ou de prestations de services.

404. Fournisseurs d'immobilisations.

4041. Fournisseurs - Achats d'immobilisations.
4047. Fournisseurs d'immobilisations
– Retenues de garantie.

408. Fournisseurs - Factures non parvenues.

4081. Fournisseurs - Achats de biens ou de prestations de services.
4084. Fournisseurs - Achats d'immobilisations.

409. Fournisseurs débiteurs.

4091. Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes.
4096. Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre.

41. USAGERS ET COMPTES RATTACHES

411. Usagers (et organismes de prise en charge).
416. Créances douteuses ou litigieuses.
418. Usagers - Produits non encore tacturés.
419. Usagers créditeurs.

42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS

421. Personnel - Rémunérations dues.
422. Comités d'entreprise, d'établissement...
425. Personnel - Avances et acomptes.
427. Personnel - Oppositions.
428. Personnel - charges à payer et produits à recevoir.
4282. Dettes provisionnées pour congés à payer.
4286. Autres charges à payer.
4287. Produits à recevoir.

43. SÉCURITÉ SOCIALE
ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX

431. Sécurité sociale.
437. Autres organismes sociaux.
4372. Mutuelles.
4373. Caisses de retraites et de prévoyance.
4374. Caisse d'allocations de chômage
– ASSEDIC.
4378. Autres organismes sociaux - divers.

438. Organismes sociaux - Charges à
payer et produits à recevoir.

4382. Charges sociales sur congés à payer.
4386. Autres charges à payer.
4387. Produits à recevoir.

44. ÉTAT ET AUTRES COLLECTIVITÉS
PUBLIQUES

441. État - Subventions à recevoir.
4411. Subventions d'investissement.
4417. Subventions d'exploitation.
4419. Avances sur subventions.

444.État - impôts sur les
bénéfices.

4445. État - Impôt sur les sociétés (organismes sans but lucratif).

445. État - Taxes sur le chiffre
d'affaires.
447. Autres impôts, taxes et
versements assimilés.

4471 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (administration des impôts).
44711. Taxe sur les salaires.
44713. Participation des employeurs à la formation professionnelle continue.
44714. Cotisation pour défaut d'investissement obligatoire dans la construction.
44718. Autres impôts, taxes et versements assimilés.
4473. Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (autres organismes).
44733. Participation des employeurs à la formation professionnelle continue.
44734. Participation des employeurs à l'effort de construction (versements à fonds perdus).
4475. Autres impôts, taxes et versements assimilés (administration des impôts).
4477. Autres impôts, taxes et versements assimilés (autres organismes).

448. État - Charges à payer
et produits à recevoir.

4482. Charges fiscales sur congés à payer.
4486. Autres charges à payer.
4487. Produits à recevoir.

45. CONFÉDÉRATION, FÉDÉRATION,
ASSOCIATIONS AFFILIÉES ET SOCIÉTAIRES

451. Confédération, fédération et associations affiliées - Compte courant.
455. Sociétaires - Comptes courants.

46. DÉBITEURS DIVERS ET CRÉDITEURS
DIVERS

467. Autres comptes débiteurs ou créditeurs.
468. Divers - Charges à payer et produits à recevoir.
4686. Charges à payer.
4687. Produits à recevoir.

47. COMPTES D'ATTENTE

471. Recettes à classer.
472. Dépenses à classer et à régulariser.

48. COMPTES DE RÉGULARISATION

481. Charges à répartir sur plusieurs exercices.
4812. Frais d'acquisition des immobilisations.
4818. Charges à étaler.

486. Charges constatées d'avance.
487. Produits constatés d'avance.

49. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION
DES COMPTES DE TIERS

491. Provisions pour dépréciation des comptes d'usagers (et organismes de prise en charge).
496. Provisions pour dépréciation des comptes de débiteurs divers.

Classe 5. Comptes financiers

50. VALEURS MOBILIÈRES DE
PLACEMENT

503. Actions.
5031. Titres cotés.
5035. Titres non cotés.

506 Obligations.

5061. Titres cotés.
5065. Titres non cotés.

507. Bons du Trésor et bons de
caisse à court terme.
508. Autres valeurs mobilières
et créances assimilées.

5081. Autres valeurs mobilières.
5088. Intérêts courus sur obligations, bons et valeurs assimilées.

51. BANQUES, ÉTABLISSEMENTS
FINANCIERS ET ASSIMILÉS

512. Banques.
514. Chèques postaux.
515. - Caisses " du Trésor et des établissements publics.
517. Autres organismes financiers.
5171. Caisse d'épargne.

518. Intérêts courus.

5186. Intérêts courus à payer.
5187. Intérêts courus à recevoir.

53. CAISSE

531. Caisse du siège.
532. Caisses des lieux d'activités.

54. RÉGIES D'AVANCES ET ACCRÉDITIFS

541. Régies d'avances.
542. Accréditifs.

58. VIREMENTS INTERNES

581. Virements de fonds.

59. PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION
DES COMPTES FINANCIERS

590. Provisions pour dépréciation des valeurs mobilières de placement.

Classe 6. Comptes de charges

60. ACHATS (SAUF 603)

601. Achats stockés
– Matières premières et fournitures (1).
602. Achats stockés - Autres approvisionnements (1).
604. Achats d'études et prestations de services (2).
606. Achats non stockés de matières et fournitures (1).
6061. Fournitures non stockables (eau, énergie ... ).
6063. Fournitures d'entretien et de petit équipement.
6064. Fournitures administratives.
6068. Autres matières et fournitures.

607. Achats de marchandises.

6071. Marchandise A.
6072. Marchandise B.

609. Rabais, remises et ristournes obtenues
sur achats.
603. Variation des stocks (approvisionnements
et marchandises).

6031. Variation des stocks de matières premières et fournitures.
6032. Variation des stocks des autres approvisionnements.
6037. Variation des stocks de marchandises.

61/62. AUTRES CHARGES EXTERNES

61. SERVICES EXTÉRIEURS

611. Sous-traitance générale.
612. Redevances de crédit-bail.
6122. Crédit-bail mobilier.

613. Locations.

6132. Locations immobilières.
6135. Locations mobilières.
(1) Structure laissée libre en vue de répondre à la diversité des actions entreprises par le secteur associatif.
(2) Incorporés directement aux produits et prestations de services.

614. Charges locatives et de co-propriété.
6205
615.Entretien et réparations.

6152. ... sur biens immobiliers.
6155.- sur biens mobiliers.
6156. Maintenance.

616. Primes d'assurance.

6161. Multirisques.
6162. Assurance obligatoire dom mage-construction.
6168. Autres assurances.

617. Études et recherches.
618. Divers.

6181. Documentation générale.
6183. Documentation technique.
6185. Frais de colloques, séminaires, conférences.

619. Rabais, remises et ristournes obtenus
sur services extérieurs.

62. AUTRES SERVICES EXTÉRIEURS

621. Personnel extérieur à l'association.
622. Rémunérations d'intermédiaires et honoraires.
6226. Honoraires.
6227. Frais d'actes et de contentieux.

623. Publicité, publications,
relations publiques.

6231. Annonces et insertions.
6233. Foires et expositions.
6236. Catalogues et imprimés.
6237. Publications.
6238. Divers (pourboires, dons courants...)

624. Transports de biens et transports
collectifs du personnel.

6241. Transports sur achats.
6243. Transports entre établissements.
6247. Transports collectifs du personnel.
6248. Divers.

625. Déplacements, missions et
réceptions.

6251. Voyages et déplacements.
6256. Missions.
6257 Réceptions.

626. Frais postaux et frais de télécommunications.
627. Services bancaires et assimilés.
628. Divers.

6281. Cotisations (liées à l'activité économique).
6284. Frais de recrutement du personnel.

629. Rabais, remises et ristournes obtenus
sur autres services extérieurs.

63. IMPÔTS, TAXES ET VERSEMENTS
ASSIMILÉS

631 - Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations (administration des impôts).
6311. Taxe sur les salaires.
6313. Participation des employeurs à la formation professionnelle continue,
6314. Cotisation pour défaut d'investissement obligatoire dans la construction.

633. impôts, taxes et versements
assimilés sur rémunérations (autres organismes).

6331. Versement de transport.
6333. Participation des employeurs à la formation professionnelle continue.
6334. Participation des employeurs à l'effort de construction (versements à fonds perdus).

635. Autres impôts, taxes et versements
assimilés (administration des impôts).

6351. Impôts directs.
63512. Taxes foncières
63513. Autres impôts locaux.
63518. Autres impôts directs.

6353. Impôts indirects.
6354. Droits d'enregistrement et
de timbre.
6358. Autres droits.

637. Autres impôts, taxes et versements
assimilés (autres organismes).

64. CHARGES DE PERSONNEL

641. Rémunérations du personnel.
6411. Salaires, appointements.
6412. Congés payés.
6413. Primes et gratifications.
6414. Indemnités et avantages divers.
6415. Supplément familial.

645. Charges de sécurité
sociale et de prévoyance.

6451. Cotisations à l'URSSAF.
6452. Cotisations aux mutuelles.
6453. Cotisations aux caisses de retraites et de prévoyance.
6454. Cotisations aux ASSEDIC.
6458. Cotisations aux autres organismes sociaux.

647. Autres charges sociales.

6472. Versements aux comités d'entreprise et d'établissement.
6475. Médecine du travail. pharmacie.

648. Autres charges de personnel.

65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE

651. Redevances pour concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs similaires.
6511. Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés.
6516. Droits d'auteur et de reproduction (SACEM).
6518. Autres droits et valeurs similaires.

654. Pertes sur créances irrécouvrables.

6541. Créances de l'exercice.
6544. Créances des exercices antérieurs.

657. Subventions versées par l'association.

6571. Bourses accordées aux usagers.

658. Charges diverses de gestion courante.

6586. Cotisations (liées à la vie statutaire).

66. CHARGES FINANCIÈRES

661. Charges d'intérêts.
6611. Intérêts des emprunts et dettes.
6616. Intérêts bancaires.
6618. Intérêts des autres dettes.

666. Pertes de change.
667. Charges nettes sur cessions
de valeurs mobilières de placement.

67. CHARGES EXCEPTIONNELLES

671. Charges exceptionnelles sur opérations de gestion.
6712. Pénalités et amendes fiscales ou pénales.
6713. Dons, libéralités.
6714. Créances devenues irrécouvrables dans l'exercice.
6717. Rappels d'impôts (autres qu'impôts sur les bénéfices).
6718. Autres charges exceptionnelles sur opérations de gestion.

672. Charges sur exercices antérieurs
(à reclasser).
675. Valeurs comptables des éléments
d'actif cédés.

6751. Immobilisations incorporelles.
6752. Immobilisations corporelles.
6756. Immobilisations financières.

678. Autres charges exceptionnelles.

68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET
AUX PROVISIONS

681. Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges d'exploitation.
6811. Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles.
68111. Immobilisations incorporelles. 6205
68112. Immobilisations corporelles.

6812. Dotations aux amortissements des
charges d'exploitation à répartir,
6815 Dotations aux provisions pour
risques et charges d'exploitation.
6816. Dotations aux provisions pour
dépréciation des immobilisations incorporelles et corporelles,
6817. Dotations aux provisions pour
dépréciation des actifs circulants (autres que les valeurs
mobilières de placement).

686. Dotations aux amortissements et
aux provisions - Charges financières.

6866. Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments financiers.
68662. Immobilisations financières.
68665. Valeurs mobilières de placement.

687. Dotations aux amortissements et
aux provisions - Charges exceptionnelles.

6871. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations.
6876. Dotations aux provisions pour dépréciations exceptionnelles.

69. IMPÔTS SUR LES BÉNÉFICES

695. Impôt sur les sociétés des personnes morales non lucratives.

Classe 7. Comptes de
produits

70.VENTES DE PRODUITS FINIS, PRESTATIONS
DE SERVICES, MARCHANDISES

701.Ventes de produits finis.
706. Prestations de services.
707.Ventes de marchandises.
708. Produits des activités annexes.
7081. Produits des prestations fournies au personnel.
7083. Locations diverses.
7084. Mise à disposition de personnel facturée.
7088. Autres produits d'activités annexes.

709. Rabais, remises et ristournes accordés
par l'association.

71. PRODUCTION STOCKÉE (OU
DÉSTOCKAGE)

713. Variation des stocks (en-cours de production, produits).
7133. Variation des en-cours de production de biens.
7134. Variation des en-cours de production de services.
7135. Variation des stocks de produits.

72. PRODUCTION IMMOBILISÉE

74. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

75-AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE

751. Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs similaires.
754. Collectes.
756. Cotisations.
757. Quote-part d'éléments du fonds associatif virée au compte de résultat.
7571 Quote-part de subventions d'investissement (renouvelables) virée au compte de résultat.
7573. Quote-part des apports virée au compte de résultat.
758. Produits divers de gestion courante.
7585 à 7588. Contributions volontaires.

76. PRODUITS FINANCIERS

761. Produits des participations.
762. Produits des autres immobilisations financières.
7621. Revenus des titres immobilisés.
7624. Revenus des prêts.

764. Revenus des valeurs mobilières
de placement.
765. Escomptes obtenus.
766. Gains de change.
767. Produits nets sur cessions de
valeurs mobilières de placement
768. Autres produits financiers.

7681. Intérêts des comptes financiers débiteurs.

77. PRODUITS EXCEPTIONNELS

771. Produits exceptionnels sur opérations de gestion.
7713. Libéralités perçues.
7714 Rentrées sur creances amorties.
7715. Subventions d équilibre.
7717. Dégrèvements d'impôts (autres qu impôts sur Ies bénéfices)
7718. Autres produits exceptionnels sur opérations cle gestion

772. Produits sur exercices antérieurs
(à reclasser).
775. Produits des cessions d'éléments
d'actif.

7751. Immobilisations incorporelles.
7752. Immobilisations corporelles,
7756. immobilisations financières.

777. Quote-part des subventions d'investissement
virée au résultat de 1 exercice.
778. Autres produits exceptionnels.

78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET
PROVISIONS

781. Reprises sur amortissements et provisions (à inscrire dans les produits d'exploitation).
7811. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles.
7815. Reprises sur provisions pour risques et charges d exploitation.
7816. Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles et corporelles
7817. Reprises sur provisions pour dépréciation ces actifs circulants (autres que les mobilières de placement).

786. Reprises sur provisions (à
inscrire dans les produits financiers).

7866. Reprises sur provisions pour dépréciation des éléments financiers.
78662. Immobilisations financières.
78665. Valeurs mobilières de placement.

787. Reprises sur provisions (à
inscrire dans les produits exceptionnels).

7876. Reprises sur provisions pour dépréciations exceptionnelles.

79. TRANSFERTS DE CHARGES

791. Transferts de charges d'exploitation.
796. Transferts de charges financières.
797. Transferts de charges exceptionnelles.

Chaque compte à utiliser en comptabilité a un libellé et un numéro imposé, ainsi qu'une place prédéfinie dans le bilan ou le compte de résultat. Ainsi, chaque ligne du bilan ou du compte de résultat regroupe les mêmes opérations d'une entreprise à l'autre et les états financiers de toutes les entreprises ont une même présentation.

Principe partie double obligation ?

formation logiciel comptabilite — 2010-02-05T10:41:24Z

Définition du principe de la partie double.

Le principe comptable de la partie double est évidemment essentiel pour comprendre :
– une règle comptable qui s'impose à la majorité des entreprises,
– un choix de méthode comptable pour les entreprises qui auraient le droit de tenir une comptabilité de trésorerie (BNC et SCI notamment).

Cependant, nous utiliserons essentiellement la présentation de ce principe comptable de la partie double pour observer encore l'impact d'une opération sur les états financiers et introduire la notion de tiers dans les écritures comptables.

Comptabilité sur les débits et comptabilité de trésorerie

Le principe de la partie double :
– doit obligatoirement être respecté par les entreprises qui ont l'obligation de tenir une comptabilité sur les débits,
– peut ne pas être respecté par les entreprises qui sont autorisées à tenir une comptabilité de trésorerie (BNC principalement, mais également SCI).

Voir le chapitre correspondant sur ce site.

Définition du principe de la partie double

Le principe de la partie double consiste à utiliser :
– au niveau des écritures, des comptes de tiers lors de l'enregistrement comptable d'une opération,
– au niveau de l'organisation comptable, des journaux distincts pour les opérations d'achats, de ventes, de banque, de caisse et les opérations diverses (différents journaux informatiques d'un logiciel comptable).

Concrètement, nous avons observé précédemment (voir article sur les Opérations comptables) l'inscription au bilan de l'acquisition d'étagères. Or dans notre présentation, nous n'avions pas respecté le principe de la partie double.

Non respect du principe de la partie double : comptabilité de trésorerie

En contrepartie de l'inscription à l'actif d'une nouvelle immobilisation (facture de mobilier pour 1.500€), nous avons mouvementé un compte de trésorerie pour le règlement de cette facture (diminution du compte de banque de 1.500€).

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Mobilier et informatique	1.500€
Banque	- 1.500€

La comptabilité de trésorerie s'autorise donc à mouvementer dans une une écriture unique :
– un achat ou une vente (opération pour laquelle existe une facture d'achat ou de vente),
– le règlement ou encaissement correspondant (opération pour laquelle une pièce de banque (bordereau de remise, talon de chèque...) est conservée dans l'entreprise).

Cette méthode a l'avantage de la simplicité et correspond assez bien à la réalité lorsqu'il n'existe aucun délai entre :
– l'acquisition du mobilier et sa livraison,
– le règlement de la facture correspondante.

Respect du principe de la partie double : comptabilité sur les débits

Contrairement à une comptabilité de trésorerie, une comptabilité sur les débits doit respecter le principe de la partie double, par l'utilisation de comptes de tiers et de journaux distincts, pour différencier :
– les opérations d'achat (comptabilisées dans un journal d'achat) ou de vente (journal de vente),
– des opérations de trésorerie (journal de banque pour les règlements et encaissements via un compte bancaire ou journal de caisse pour les opérations en espèces).

En suivant ce principe de la partie double, l'acquisition d'une étagère pour 1.500€ entraîne deux opérations comptables correspondant à deux documents comptables :
– facture d'achat de l'étagère,
– règlement de cette facture (talon de chèque et relevé bancaire pour traces).

Ces deux opérations s'inscrivent comme suit dans les états financiers de l'entreprise :

Première opération : acquisition étagère

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Mobilier et informatique	1.500€	Fournisseur d'immobilisations	1.500€

En contrepartie de l'inscription au bilan d'une nouvelle immobilisations, l'entreprise constate une dette envers un fournisseur

Deuxième opération : paiement du fournisseur

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Banque	- 1.500€	Fournisseur d'immobilisations	- 1.500€

L'entreprise annule sa dette envers son fournisseur et diminue d'autant son compte de banque.

Au total, si l'on additionne ces deux opérations, l'entreprise a :
inscrit à son actif une nouvelle immobilisation,
réduit d'autant son compte banque à l'actif du bilan.

Bien évidemment, que l'on respecte ou non le principe de la partie double ne change en rien le résultat final.

Autre application du principe de la partie double

Considérons la vente de marchandises pour 5.000€.

Comptabilité de trésorerie

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Banque	5.000€

L'entreprise constate un encaissement de 5.000€ qui augmente son compte de banque à l'actif du bilan.

COMPTE DE RESULTAT 2015
CHARGES	PRODUITS
		Vente de marchandises	5.000€

L'entreprise note cette vente en produits dans son compte de résultat.

Comptabilité sur les débits : principe de la partie double

Première opération : vente de marchandises

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Créance clients	5.000€

La contrepartie de la vente de marchandises notée dans le compte de résultat est une créance sur un client.

COMPTE DE RESULTAT 2015
CHARGES	PRODUITS
		Vente de marchandises	5.000€

Deuxième opération : règlement du client

BILAN AU 31/12/2015
ACTIF	PASSIF
Créance clients	- 5.000€
Banque	+ 5.000€

L'entreprise annule sa créance sur son client et enregistre le règlement de ce client en augmentant d'autant son compte de banque.

Avantages et inconvénients du principe de la partie double

Le respect du principe de la partie double a donc pour inconvénient de multiplier les écritures. Or, quel est l'intérêt pour une SCI (société ayant pour objet la gestion de biens immobiliers) par exemple de comptabiliser le premier de chaque mois une créance sur un locataire avant de comptabiliser l'encaissement de son loyer quelques jours plus tard ? Quel est l'intérêt pour un indépendant en profession libérale de comptabiliser une dette fournisseur à la réception de chaque facture d'achat (Téléphonie, abonnement internet...) puis d'annuler cette dette lors du prélèvement automatique de son compte bancaire ?

En revanche, il faut souligner que le principe de la partie double s'impose à la majorité des entreprises car il présente de nombreux avantages en terme de contrôle :

En comptabilité, la règle est la comptabilisation de tous les flux. Or lors d'un achat ou d'une vente, il existe bien deux opérations distinctes matérialisées par deux pièces comptables distinctes : une facturation puis un flux financier.
La comptabilité sur les débits est donc la règle, la comptabilité de trésorerie n'étant qu'une pratique réservée à certaines petites entreprises.
En terme de contrôle interne, la comptabilité de trésorerie ne permettra pas de déceler le double paiement d'une dette.
A l'inverse, dans une comptabilité sur les débits, si l'on règle deux fois une dette ( fournisseur, dette fiscale...), le compte de tiers utilisé présentera une anomalie que l'on relèvera lors de son analyse. Par exemple, si l'on paye deux fois un fournisseur, le solde de ce compte fournisseur ne sera pas nul comme attendu.
Pour la validation des comptes, les comptes de tiers permettent (aux dirigeants, au commissaire aux comptes ou à l'administration fiscale) de contrôler, indirectement, le montant des achats et des ventes inscrits dans le compte de résultat de l'entreprise.
En effet, l'analyse des comptes de tiers permet de relever les erreurs de comptabilisation. Mais surtout, il est possible de comparer un compte de tiers avec le compte de tiers réciproque dans une autre entreprise. Par exemple, on peut comparer la dette d'une entreprise A envers une entreprise B avec la créance de l'entreprise B sur l'entreprise A.
Or, si le solde d'un compte de bilan est justifié, alors les charges et produits qui auront été comptabilisés contre ce compte seront validés. Dans notre exemple, si la dette de l'entreprise A envers l'entreprise B est exacte à la date de clôture, c'est que tous les achats de A à B ont bien été comptabilisés.

Pour une même opération, deux modes d'écriture sont possibles pour inscrire cette opération dans le bilan et le compte de résultat de l'entreprise, suivant que l'on respecte le principe de la partie double (comptabilité sur les débits) ou non (comptabilité de trésorerie). Or comprendre le principe de la partie double est un excellent exercice pour découvrir l'utilisation des comptes de tiers dans les écritures comptables.

Opération comptable bilan et compte résultat

formation logiciel comptabilite — 2010-02-05T10:30:01Z

Les impacts sur le bilan et le compte de résultat d'opérations courantes d'une SCI permet de mettre en évidence les écritures comptables à comptabiliser dans le journal de cette société civile.

L'objectif de cette page est la mise en évidence de :
– l'impact d'une opération comptable sur le bilan d'une entreprise et son compte de résultat,
– la formation du résultat comptable (bénéfice ou perte) au niveau du bilan et du compte de résultat.

En effet, comprendre l'incidence d'une opération sur les états financiers d'une entreprise est un moyen de découvrir la façon dont s'écrivent ces opérations en comptabilité : les écritures comptables.

Nous prendrons pour exemple les premières opérations de 2014 de l'entreprise individuelle de M. Merlot, caviste à Bergerac, dont les états financiers au 31/12/13 sont reproduits ci-dessous.

Bilan caviste

BILAN AU 31/12/2013
ACTIF	PASSIF
Immobilisations		Capitaux propres
Frais de constitution	1.000€	Capital	10.000€
Logiciel	2.000€	Réserves	1.500€
Aménagements	5.000€	Compte de l'exploitant	-3.500€
Mobilier et informatique	8.000€	Résultat	16.000€
Total Immobilisations	16.000€	Total capitaux propres	24.000€
Créances et disponibilités		Dettes
Stocks	21.000€	Emprunt bancaire	4.000€
Créances clients	0€	Emprunt OSEO	1.000€
Banque	2.700€	Fournisseurs	8.000€
Caisse	300€	Dettes fiscales et sociales	3.000€
Total actif circulant	25.000€	Total dettes	16.000€
TOTAL ACTIF	40.000€	TOTAL PASSIF	40.000€

Compte de résultat caviste

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/2013
CHARGES	PRODUITS
Achats de marchandises	38.000€	Ventes de marchandises	73.000€
Loyer	9.600€	Rabais remises ristournes	- 1.000€
Fournitures administratives	400€	Produits des activités annexes	3.500€
Assurances	2.000€	Autres produits d'exploitation	200€
Frais postaux et télécommunications	800€
Cotisations de l'exploitant	7.000€
Charges financières	500€	Produits financiers	0€
Charges exceptionnelles	2.000€	Produits exceptionnels	0€
Total charges	60.000€	Total produits	76.000€
Bénéfice	16.000€	Perte	0€
TOTAL	76.000€	TOTAL	76.000€

Enregistrement opérations 2014

Cotisations sociales

Règlement de 1.000€ de cotisations sociales comptabilisées en dettes au 31 décembre 2013.

Cette charge sociale a pour impact sur le bilan :
– de diminuer à l'actif le solde bancaire de 1.000€ (qui passera de 2.700€ au 31/12/09 à 1.700€ après cette première opération),
– de diminuer au passif le montant des dettes sociales de 1.000€.

BILAN AU 31/12/2014
ACTIF	PASSIF
Banque	2.700€ - 1.000€ solde = 1.700€	Dettes fiscales et sociales	3.000€ - 1.000€ solde = 0€
TOTAL	40.000€ - 1.000€ solde = 39.000€	TOTAL	40.000€ - 1.000€ solde = 39.000€

NB : c'est sur le même principe que l'on comptabilise le règlement d'un fournisseur.

Achat de nouvelles étagères

Ces étagères sont une immobilisation pour ce caviste qui va les utiliser durant plusieurs années, elles figurent donc au bilan de l'entreprise.

Cette immobilisation est inscrite au bilan, ce qui a pour conséquence :
– d'augmenter à l'actif le total Mobilier et informatique,
– de diminuer à l'actif le montant de la banque de 1.500€ (qui passera de 1.700€ après l'opération précédente à 200€ après cette seconde opération).

BILAN AU 31/12/2014
ACTIF	PASSIF
Mobilier et informatique	8.000€ + 1.500€ solde = 9.500€
Banque	1.700€ - 1.500€ solde = 200€
TOTAL	39.000€ +1.500€-1.500€ solde = 39.000€	TOTAL	39.000€ solde = 39.000€

Achat de fournitures

L'achat d'un classeur pour 10€ est réglé espèces.

Ce petit achat modifie le bilan
– il diminue à l'actif le montant de la caisse de 10€ (qui passera de 300€ au 31/12/13 à 290€ après cette seconde opération).

Par ailleurs, au compte de résultat, la dépense est à enregistrer :
– dans la colonne des charges : cette charge a donc un impact négatif de 10€ sur le résultat comptable qui affiche alors une perte de 10€.

Au bilan

BILAN AU 31/12/2014
ACTIF	PASSIF
Caisse	300€ - 10€ solde = 290€	Résultat	0€ - 10€ solde = - 10€
TOTAL	39.000€ - 10€ solde = 38.990€	TOTAL	39.000€ - 10€ solde = 38.990€

Au compte de résultat

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/2014
CHARGES	PRODUITS
Fournitures administratives	10€
Total charges	10€	Total produits	0€
Bénéfice	0€	Perte	10€
TOTAL	10€	TOTAL	10€

NB : étant donné qu'il y a continuité du patrimoine de l'entreprise les comptes de bilan se poursuivent naturellement d'un exercice à l'autre (le solde de la banque à la clôture le 31 décembre est le même que celui à l'ouverture le 1er janvier suivant. A l'inverse, pour mesurer les charges et produits d'un nouvel exercice, le premier jour de celui-ci tous les comptes de charges et produits du compte de résultat se remettent à zéro.

Vente d'un service à un client

Le caviste facture des cours d'œnologie pour 100€ à des particuliers qui règlent en espèces.

Cette vente de services modifie les états financiers en :
– augmentant à l'actif le montant de la caisse de 100€ (qui passera de 290€ suite à l'achat précédent à 390€).

Cette opération aura pour impact sur le compte de résultat :
d'augmenter les produits au compte de résultat : ce premier produit aura donc un impact positif de 100€ sur le résultat comptable qui passera d'une perte de 10€ à un bénéfice de 90€.

Au bilan

BILAN AU 31/12/2014
ACTIF	PASSIF
Caisse	290€ + 100€ solde = 390€	Résultat	- 10€ + 100€ solde = + 90€
TOTAL	38.990€ + 100€ solde = 39.090€	TOTAL	38.990€ + 100€ solde = 39.090€

Au compte de résultat

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/2014
CHARGES	PRODUITS
		Autres produits d'exploitation	100€
Total charges	10€	Total produits	100€
Bénéfice	90€	Perte	0€
TOTAL	100€	TOTAL	100€

Observations suite à l'enregistrement des opérations 2014

Si l'on modifie le bilan et le compte de résultat d'une entreprise au fur et à mesure de ses opérations courantes, on observe que ces opérations :

s'inscrivent intégralement dans le bilan et compte de résultat qui prévoient donc toutes les opérations comptables possibles.
impactent toujours des comptes du bilan et parfois des comptes du compte de résultat. Lorsque seuls des comptes de bilan sont concernés, le résultat comptable ne varie pas. A l'inverse, dès que des charges et produits sont concernés, le résultat comptable varie d'autant.
respectent l'équilibre constant du bilan et du compte de résultat. En effet, le bilan est équilibré par le résultat inscrit à son passif (en positif ou négatif), et le compte de résultat par le bénéfice ou la perte permettant d'équilibrer charges et produits. Or le bilan et le compte le résultat indiquent en permanence le même résultat comptable.

Avant d'en déduire le mode d'écriture des opérations comptables (voir nos exemples d'écritures comptables de SCI), il faut indiquer le principe de la partie double et l'existence d'un plan comptable général.

Avant d'étudier comment on écrit la comptabilité (les écritures comptables), il est indispensable d'observer l'impact d'une opération comptable sur le bilan et le compte de résultat d'une entreprise. En effet, toute opération modifie ces états financiers, or anticiper ces modifications permettra de deviner l'écriture comptable correspondante.