Formation logiciel comptabilite

Exemple SIG

formation logiciel comptabilite — 2015-02-19T10:39:29Z

A partir du compte de résultat de deux années, présentation des SIG de cette société pour ces deux années.

Après avoir expliqué comment calculer des SIG, un exemple de SIG, cet article servant à illustrer le précédent et à consulter par conséquent en parallèle.

Exemple de compte de résultat

Nous avons déjà présenté un exemple de compte de résultat, notamment dans notre dossier consacré aux comptes prévisionnels.

Ici, il s'agit de proposer un compte de résultat simplifiés sur 2 années, à partir duquel on présentera les SIG de ces deux exercices (l'intérêt de l'analyse des SIG étant de commenter les évolutions les plus significatives des principaux soldes).

CHARGES	2015	2014	PRODUITS	2015	2014
Matières premières consommées	1 000	955	Ventes	3 286	3 036
Services extérieurs consommés	770	670	Autres produits d'exploitation	20	25
Impôts et taxes	75	70	Produits financiers	10	8
Salaires et charges sociales	900	898	Produits exceptionnels	105	85
Autres charges d'exploitation	50	52
DAP	145	135
Charges financières	101	112
Charges exceptionnelles	150	195
Impôt sur les bénéfices	45	43

Au bilan, on retire les informations sur les stocks de clôture, et donc indirectement sur les variations de stock : au bilan, les stocks de produits finis sont les suivants :
– au 31/12/2013 : 450
– au 31/12/2014 : 485
– au 31/12/2015 : 370

Par ailleurs, l'entreprise a fabriqué des machines destinées à ses propres besoins et qui ont coûté :
– en 2014 : 40
– en 2015 : 35

Calcul des SIG à partir de l'exemple de CR

A partir de cet exemple de compte de résultat, on calcule les SIG des deux années.

On reprend la présentation usuelle, descendant petit à petit dans le compte de résultat jusqu'au résultat annuel.

n°	Désignation	2015	2014
Montant	%	Montant	%
1	Production vendue	3 286		3 036
2	Production stockée	-115		35
3	Production immobilisée	35		40
4	PRODUCTION DE L'EXERCICE (1+2+3)	3 206	100	3 111	100
5	Matières premières consommées	1 000	31,19	955	30,70
6	Services extérieurs consommés	770	24,02	670	21,54
7	Consommation en provenance de tiers (5+6)	1 770	55,21	1 625	52,23
8	VALEUR AJOUTEE (4-7)	1 436	44,79	1 486	47,76
9	Impôts et taxes	75	2,34	70	2,25
10	Charges de personnel	900	28,07	898	28,87
11	EBE (8-9-10)	461	14,38	518	16,65
12	Autres produits d'exploitation	20	0,62	25	0,80
13	DAP	145	4,52	135	4,34
14	Autres charges d'exploitation	50	1,56	52	1,67
15	RESULTAT D'EXPLOITATION (11+12-13-14)	286	8,92	356	11,44
16	Produits financiers	10	0,31	8	0,26
17	Charges financières	101	3,15	112	3,60
18	RESULTAT COURANT AVANT IMPOT (15+16-17)	195	6,08	252	8,10
19	Produits exceptionnels	105	3,27	85	2,73
20	Charges exceptionnelles	150	4,68	195	6,27
21	RESULTAT EXCEPTIONNEL (19-20)	-45	-1,40	-110	-3,54
22	Participation des salariés	0	0	0	0
23	Impôts sur les bénéfices	45	1,40	43	1,38
24	RESULTAT DE L'EXERCICE (18+21-22-23)	105	3,27	99	3,18

Analyse de cet exemple de SIG

On l'a indiqué précédemment, ce qui est intéressant dans une analyse de SIG, c'est la comparaison entre :
– les soldes d'une entreprise et ceux de ses concurrents (mais il faut pour cela les chiffres des entreprises de son secteur d'activité, ou au minimum de quelques concurrents),
– l'évolution des SIG d'une année sur l'autre (et sur plusieurs années si possible).

Ici, les variations sont relativement faibles, d'ailleurs les chiffres du compte de résultat laissaient conclure à une relative stabilité des SIG.

Cependant, on peut noter au compte de résultat l'augmentation des services extérieurs consommés (comptes 61 et 62).

Dans les soldes intermédiaires de gestion, cette variation se retrouve au moment du calcul de la valeur ajoutée, et dans le sous-total (ligne 7) de la consommation en provenance des tiers, qui augmente de 3 points entre 2014 et 2015. A l'inverse, cela explique la baisse de 3 points de la valeur ajoutée.

Ensuite, cette baisse de quelques points se répercute sur tous les soldes suivants. Ainsi, sans cette augmentation des achats extérieurs, les pourcentages des différents soldes seraient restés stables par rapport à l'exercice précédent.

L'analyse des compte doit donc porter principalement sur ces comptes de charges, afin de comprendre pourquoi ces dépenses ont augmenté beaucoup plus rapidement que la production de l'exercice (ligne 4), en petite hausse entre 2014 et 2015, de 100 environ, quand les services extérieurs ont également augmenté de ce même montant. C'est comme si la hausse de la production avait été entièrement achetée à des sous-traitants, que l'entreprise n'avait rien transformé de ces achats supplémentaires. Pour le dire autrement, l'entreprise n'a eu aucune valeur ajoutée sur cette variation de production.

A noter que le résultat de l'exercice s'est maintenu à 3,2 points par rapport à la production uniquement grâce à la diminution de la perte exceptionnelle, perte passée de 110 en 2014 à 45 en 2015. Or cette amélioration du résultat exceptionnel (qui demeure négatif certes) est, comme son nom l'indique, non liée à l'activité, et l'entreprise ne peut donc pas anticiper son évolution sur l'année prochaine.

Cette exemple de SIG permet de noter quel poste de charges a augmenté, réduisant la performance de l'entreprise et en particulier sa valeur ajoutée.

SIG Soldes intermédiaires de gestion

formation logiciel comptabilite — 2015-02-05T10:19:36Z

Après avoir présenté les différents soldes intermédiaires de gestion, un exemple de SIG permettra de mieux en comprendre le calcul à partir d'un compte de résultat, et il est conseillé d'ouvrir ces deux pages simultanément.

Suite à notre définition des SIG, la signification et le calcul de chaque SIG est présenté.

Un autre article donne un exemple de ce calcul des SIG. Il est conseillé de le consulter en parallèle de la page présente.

Définition SIG

Il est possible de distinguer différents niveaux dans les produits et les charges.
Par exemple, les charges liées aux achats (matières) et autres dépenses de services assurés par des entreprises extérieures. L'ensemble de ces charges externes donnent une indication sur le niveau de dépendance de l'entreprise analysée par rapport à ses fournisseurs.

Ensuite, pour chaque niveau, on peut calculer une fraction du résultat de l'exercice.
Dans notre exemple, le montant des ventes annuelles de l'entreprise diminué du total de ses charges externes est un indicateur de ce que l'entreprise a produit elle-même, de ce qu'elle a apporté aux marchandises et services achetés avant de les revendre à ses clients : c'est la valeur ajoutée.

Ainsi, en décomposant le compte de résultat d'une entreprise en sous-résultats, on aboutit à une analyse plus précise de sa performance. Ces sous-résultats, telle la valeur ajoutée, sont les soldes intermédiaires de gestion (SIG).

L'analyse du compte de résultat passe donc notamment par la comparaison entre :
– les SIG d'une année sur l'autre,
– les SIG d'une entreprise avec les SIG des autres entreprises de son secteur d'activité.

Différences soldes intermédiaires de gestion

Le compte de résultat d'une entreprise peut se décomposer en six sous-résultats avant d'aboutir au résultat final de l'exercice.

Ces résultats intermédiaires sont toujours calculés de la même manière, en s'appuyant sur l'ensemble des charges et produits de l'année, et donc les SIG sont édités par les logiciels comptables en fonction des comptes utilisés. On le comprend, une erreur d'imputation engendre ainsi des erreurs dans les SIG.

Marge commerciale

La marge commerciale est le résultat réalisé sur la vente de marchandises revendues en l'état, sans transformation. Cette marge est donc particulièrement importante pour les entreprises dont l'activité est commerciale, parfois nulle pour les autres (dont l'activité est entièrement liée à une activité de transformation).

Marge commerciale = ventes de marchandises - coût d'achat des marchandises vendues

Or le coût d'achat des marchandises qui ont été vendues durant l'exercice implique de d'identifier :
– les marchandises incluses dans le stock initial et qui ont été vendues,
– les marchandises achetées et vendues durant l'année,
– les marchandises achetée mais non vendues à la clôture (et composant donc le stock final).

Au total, ce coût d'achat des marchandises vendues = achats et frais d'achat de marchandises + (stock initial - stock final) de marchandises.

Production de l'exercice

Dans le cas d'une activité non commerciale, la mesure de ce que l'entreprise a produit passe par le calcul du SIG de production de l'exercice.

Or, de la même façon que pour le calcul de la marge sur produits finis, la production de l'exercice doit tenir compte des stocks pour distinguer :
– le coût des produits enregistré durant l'exercice précédent et inclus dans le stock initial de produits finis,
– les produits finis fabriqués et vendus durant l'année,
– les coûts de production des produits finis comptabilisés durant l'exercice mais correspondant à des produits non vendus (et donc inscrites à l'actif du bilan dans le stock de produits finis à la clôture).

De plus, il peut arriver que l'entreprise ait réalisée des production pour son compte personnel. Dans ce cas, cette production est immobilisée dans les comptes de bilan à l'actif, et s'ajoute donc aux productions vendues à des clients.

Production de l'ex. = production vendue + production stockée + production immobilisée

Avec

production vendue = ventes de produits, de travaux, d'études, de services...
production stockée = (stock final - stock initial) de produits finis. Cette production stockée est donc où négative ou positive. Elle est positive lorsque le SF > SI, c'est à dire lorsque l'entreprise a augmenté son stock. A l'inverse, si l'entreprise a pioché dans ses stocks pour assurer les ventes de l'année, cette production est négative.
Si l'entreprise distingue des en cours (en raison d'une production longue, des wagons de train par exemple, et donc d'une valorisation importante des produits en cours), la production stockée comprend également la variation de stock de ces en cours : (stock final - stock initial) d'en cours.
production immobilisée = travaux faits par l'entreprise pour elle-même.

Valeur ajoutée (VA)

Si l'on additionne les deux précédents SIG, à savoir la marge commerciale et la production de l'exercice, on obtient tout ce que l'entreprise a produit (marchandises + produits finis).

A ce total, si l'on soustrait tous les achats réalisés auprès de tiers (les matières premières, les loyers, honoraires, la sous-traitance...), on obtient ce que l'entreprise a apporté elle-même, du fait de son activité, de son savoir-faire, aux achats de marchandises et matières réalisés durant l'année.

Ce que l'entreprise apporte, grâce au travail de ses salariés, à la performance de ses immobilisations, au financement de ses besoins, c'est la valeur ajoutée.

Ainsi, une entreprise dont le rôle se limite uniquement à trouver des clients pour leur vendre des services sous-traités à d'autres sociétés a une valeur ajoutée inférieure (en pourcentage tout du moins) à celle de l'entrepreneur individuel, l'artisan, qui n'achète que quelques fournitures et facture essentiellement son savoir-faire et le temps passé sur des chantiers.

La valeur ajoutée mesure donc la création et l'accroissement de valeur que l'entreprise apporte aux biens et services provenant des tiers.

Valeur ajoutée = (marge commerciale + production de l'exercice) - consommations en provenance de tiers

Ces consommations en provenance de tiers comprennent tous les comptes :
– 60 (sauf les marchandises déjà prises dans la marge commerciale)
– 61
– 62

Excédent brut d'exploitation (EBE)

Le SIG précédent, la valeur ajoutée, va notamment permettre le paiement des salaires de l'entreprise, des employés qui justement apportent leur savoir-faire, leur valeur, ajoutée aux achats externes de l'entreprise.

L'Excédent brut d'exploitation de son côté va permettre de mesurer ce qui restera de valeur dans l'entreprise pour l'entrepreneur, après le paiement des salaires et des impôts et taxes.

Ainsi, l'EBE est le SIG qui permet à un chef d'entreprise de connaître le montant des capitaux destinés à :
– assurer le paiement des autres charges d'exploitation,
– faire face aux immobilisations de l'entreprise (aux emprunts contractés, mais plus largement le coût des immobilisations peut correspondre finalement aux dotations aux amortissements de l'année augmentées des intérêts),
– rémunérer le chef d'entreprise, ou les actionnaires de la société.

EBE = valeur ajoutée + subventions d'exploitation - impôts et taxes (comptes 63) - charges de personnel (comptes 64)

On comprend ainsi que l'EBE est le SIG sur lequel une entreprise peut être évaluée. Plus l'EBE est important, plus l'entrepreneur retirera de ressources financières de son entreprise pour faire face à son endettement et se rémunérer.

Résultat d'exploitation

On a indiqué ci-dessus que l'EBE est le SIG qui permet à l'entrepreneur de couvrir toutes les charges liées à sa rémunération et à la structure de l'entreprise (les charges et les immobilisations nécessaires à l'exploitation).

Ainsi, il faut maintenant retirer de l'EBE toutes ces charges d'exploitation, pour voir ce qui restera pour la rémunération de l'entrepreneur. C'est le résultat d'exploitation qui indique ce SIG.

De l'EBE, il faut donc soustraire les charges de dotations aux amortissements et provisions (DAP), et les charges d'exploitation.

Éventuellement, lorsque des reprise sur amortissements et provisions ont été comptabilisées, elles sont à ajouter au RE, de même que les produits d'exploitation.

Résultat d'exploitation = EBE + (RAP - DAP) d'exploitation + (autres produits - autres charges) d'exploitation

Résultat courant avant impôt

Il n'a pas encore été tenu compte de la structure financière de l'entreprise :
– si elle est endettée, et doit donc acquitter des charges d'intérêts,
– si elle possède une trésorerie lui permettant au contraire de dégager des produits financiers.

Le résultat courant avant IS corrige le résultat d'exploitation de ce résultat financier net :

Résultat courant avant IS = résultat d'exploitation + produits financiers - charges financières

Résultat exceptionnel

Le résultat exceptionnel n'est pas directement soustrait ou ajouté au SIG précédent. Il est calculé distinctement, pour que l'analyse des comptes de l'entreprise fasse bien ressortir ce qui justement est exceptionnel, lié uniquement à cet exercice, n'est pas lié à l'exploitation et ne devrait donc pas se reproduire.

Résultat exceptionnel = produits exceptionnels - charges exceptionnelles

Résultat de l'exercice

Le résultat final de l'exercice est donc le cumul du résultat courant avant IS et du résultat exceptionnel.

Mais le résultat comptable final doit également tenir compte de l'impôt sur les sociétés, calculé uniquement à ce stade, lorsque le résultat final définitif est connu, et qui n'a donc pas été intégré dans les impôts et taxes lors du calcul de l'EBE.

Enfin, l'éventuelle participation des salariés est éventuellement à prendre en compte.

Résultat exercice = (résultat courant avant impôt + résultat exceptionnel) - impôt sur les bénéfices - participation des salariés

En cas de cession d'immobilisations

Si des immobilisations ont été cédées durant l'exercice, un autre SIG est présenté distinctement, pour préciser la façon dont le résultat exceptionnel a été obtenu.

Plus ou moins-values sur cessions d'éléments d'actif = produits des cessions d'éléments d'actifs (compte 775) - valeur comptable des éléments d'actifs cédés (compte 675)

Le compte de résultat se divise en résultat d'exploitation, résultat financier et résultat exceptionnel. Or le résultat d'exploitation est la différence entre l'essentiel des produits et charges annuels à analyser. Les soldes intermédiaires de gestion permettent de décomposer ce résultat d'exploitation en plusieurs sous-totaux (la marge commerciale, la valeur ajoutée, l'EBE, le résultat courant avant impôt), facilitant l'analyse des comptes de l'entreprise et leur comparaison avec les comptes des autres entreprises du même secteur d'activité.

Liens bilan et CR prévisionnels

formation logiciel comptabilite — 2014-02-05T11:26:36Z

Pour établir des états financiers prévisionnels, il faut s'assurer que les liens entre bilan et compte de résultat existent bien et qu'une cohérence puisse être vérifiée entre ces deux documents comptables.

Notre exemple de compte de résultat prévisionnel est à mettre en lien avec le bilan prévisionnel établi simultanément.

En effet, des postes du bilan doivent obligatoirement être cohérents avec des produits ou charges, et des comptes correspondants du compte de résultat dépendent les soldes affichés au bilan.

Comptes de stocks et de variation de stocks

Les comptes de stocks du bilan doivent correspondre au compte de variation de stock qui figure dans le compte de résultat.

Le compte de variation de stock corrige les achats de l'exercice du montant des achats de l'année encore en stock à la date de clôture (c'est compliqué mais cette notion est réellement complexe !). Dans notre exemple, sur 14.000€ d'achats effectués durant l'exercice, 8.000€ correspondent à des marchandises non vendues et encore stockées au 31 décembre. Aussi, les stocks figurant à l'actif du bilan dépendent des achats de l'exercice corrigés de ce compte de variation de stocks.

Si l'on reprend notre exemple, le compte de variation des stocks est négatif lors du premier exercice pour diminuer le montant des marchandises achetées puis revendues durant l'exercice : toutes les marchandises achetées n'ont pas été vendues.
Une variation des stocks négatives indique donc une augmentation des stocks (la constitution du stock initial en l'occurrence).

– Le stock figurant à l'actif du bilan de cette entreprise à la clôture du premier exercice s'élève donc à 8.000€.
– La seconde année, le compte de variation de stock étant négatif pour 2.000€, le stock au bilan sera de 10.000€.
– Enfin, la troisième année, le stock augmentera encore de 4.000€ pour atteindre un montant d'actif de 14.000€.

Amortissements et immobilisations

Les dotations aux amortissements qui figurent dans les charges exceptionnelles doivent correspondre aux immobilisations inscrites à l'actif du bilan. La notion d'amortissements sera étudiée ultérieurement, les dotations aux amortissements correspondant à l'usure théorique des immobilisations acquises.
Dans notre exemple, une immobilisation acquise 10.000€ et dont la durée de vie théorique de 5 ans entraîne des charges d'amortissement de 2.000€ par an durant les 5 premières années.

Dettes fournisseurs et achats

Les dettes fournisseurs au passif du bilan sont liées au montant des achats annuels et à la durée du crédit fournisseur que l'on peut attendre (information à recueillir lors de l'étude de marché). Par exemple, si le délai de paiement fournisseurs s'élève à 30 jours, des achats annuels de 14.000€, soit un peu plus de 1.100€ chaque mois, entraîneront une dette fournisseurs du même montant environ à la clôture de l'exercice.

Clients et chiffre d'affaires

Il en est de même des créances clients : le montant des créances clients à l'actif du bilan dépendront directement du chiffre d'affaires et du délai de paiement moyen des clients. Dans cet exemple d'un site internet de vente en ligne, le délai de paiement clients est nul puisque ces derniers règlent leurs achats avant livraison.

Dettes sociales et cotisations

Les dettes sociales au passif du bilan sont égales aux cotisations sociales du 4ème trimestre (réglées durant le premier trimestre de l'année suivante) ou, selon les cas, aux cotisations sociales du dernier mois de l'exercice pour les cotisations appelées mensuellement. Le montant annuel des cotisations sociales quant à lui dépend du statut social du créateur d'entreprise : régime des travailleurs non salariés (TNS), gérant de SARL minoritaire salarié, gérant de SARL majoritaire non rémunéré. Ce dernier cas correspond à notre exemple : le gérant ne se verse aucune rémunération et acquitte les cotisations sociales minimum s'élevant à environ 1.500€ par an.

Intérêts et emprunt

Les charges d'intérêts correspondent aux intérêts payés durant l'année et compris dans les mensualités de l'emprunt apparaissant au passif du bilan (échéancier de l'emprunt à reconstituer).

Résultat de l'exercice

Enfin, le résultat final du compte de résultat correspond évidemment au résultat figurant au passif du bilan.

Cohérence entre résultat prévisionnel et SIG

A côté des liens entre bilan et compte de résultat, on peut également indiquer les liens qui existent entre le CR et les SIG.

Comme indiqué lors de la présentation des soldes intermédiaires de gestion (SIG), quelques grandes lignes d'un compte de résultat prévisionnel sont dictées par le secteur d'activité de l'entreprise. Par exemple, le taux de marge devra être proche des pratiques de la concurrence. Dans notre exemple, le taux de marge commercial s'élève à :
taux marge = (chiffre d'affaires - (achats + variation des stocks)) / chiffre d'affaires
taux marge = (12.000 - (14.000 + - 8.000)) / 12.000
taux marge = (12.000 - 6.000) / 12.000 = 50%

La notion de variation des stocks sera revue ultérieurement. Le compte de variation de stock permet d'obtenir, par l'addition des achats de l'année et de la variation des stocks, le montant des achats qui ont réellement été vendus durant l'exercice. Dans notre exemple, sur les 14.000€ d'achats de l'exercice, seuls 6.000€ d'achats correspondent aux ventes (le solde des achats, soit 8.000€, restent dans les stocks).

Il existe toujours un lien entre bilan et compte de résultat. Aussi, ce lien doit être respecté lorsqu'on établit des états financiers prévisionnels. Cet article indique les comptes de bilan dont dépendent des comptes de charges ou produits du CR.

Compte de résultat prévisionnel

formation logiciel comptabilite — 2010-02-04T15:06:43Z

Suite à notre exemple de bilan prévisionnel, une présentation du compte de résultat prévisionnel sur 3 ans correspondant, après avoir distingué charges fixes et variables pour pouvoir établir ce document.

Nous présentons ci-dessous le compte de résultat prévisionnel figurant dans le business plan d'une SARL gérant un site internet de vente en ligne.

La présentation de cet état prévisionnel est basée sur la présentation choisie sur ce site pour présenter le compte de résultat. Aussi, on retrouve la distinction entre :
– produits et charges d'exploitation,
– produits et charges financières,
– produits et charges exceptionnelles.

Dans un business plan contrairement à l'exemple de compte de résultat prévisionnel ci-dessous, il est inutile d'indiquer les lignes de comptes non utilisés.

Exemple de compte de résultat prévisionnel

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/15-16-17
	2015	2016	2017
Produits d'exploitation
Vente de marchandises	12.000€	20.000€	35.000€
Rabais, remises, ristournes accordés	- 120€	- 200€	- 350€
Produits des activités annexes	600,00€	1.000,00€	1.750,00€
Autres produits exploitation	20€	0€	0€
Total produits d'exploitation	12.500€	20.800€	36.400€
Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises	14.000€	12.000€	21.000€
Variation des stocks	- 8.000€	- 2.000€	- 4.000€
Fournitures d'entretien et de petit équipement	400€	100€	200€
Fournitures administratives	500€	200€	300€
Autres charges externes
Location immobilière	6.000€	6.000€	6.000€
Charges locatives	300€	300€	300€
Assurances	400€	400€	400€
Documentation	100€	0€	0€
Autres services extérieurs
Rémunération d'intermédiaires et honoraires	3.000€	3.000€	3.000€
Voyages et déplacements	0€	0€	500€
Frais postaux et de télécommunication	900€	1.300€	2.100€
Commissions bancaires	300€	300€	300€
Impôts et taxes
Taxe professionnelle	500€	500€	500€
Charges de personnel
Salaires et traitements	0€	0€	0€
Cotisations de l'exploitant à l'URSSAF	820€	820€	820€
Cotisations de l'exploitant retraite	360€	360€	360€
Cotisations de l'exploitant autres organismes	300€	300€	300€
Autres charges de gestion courante
Autres charges	20€	20€	20€
Total charges d'exploitation	19.900€	23.600€	32.100€
RESULTAT EXPLOITATION	- 7.400€	- 2.800€	+ 4.300€
Produits financiers
Revenus des obligations	0€	0€	0€
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€	0€	0€
Total produits financiers	0€	0€	0€
Charges financières
Intérêts et charges assimilées	800€	700€	600€
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€	0€	0€
Total charges financières	800€	700€	600€
RESULTAT FINANCIER	- 800€	- 700€	- 600€
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur opérations de gestion	0€	0€	0€
Produits exceptionnels sur opérations en capital	0€	0€	0€
Reprises sur provisions	0€	0€	0€
Total produits exceptionnels	0€	0€	0€
Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion	0€	0€	0€
Charges exceptionnelles sur opérations en capital	0€	0€	0€
Dotations aux amortissements et provisions	2.000€	2.000€	2.000€
Total charges exceptionnelles	2.000€	2.000€	2.000€
RESULTAT EXCEPTIONNEL	- 2.000€	- 2.000€	- 2.000€
RESULTAT NET	-10.200€	- 5.500€	+ 1.700€

Charges variables et charges fixes

Certaines charges sont proportionnelles au chiffre d'affaires. Ces charges sont appelées charges variables. Ces charges sont donc nécessairement en rapport avec les ventes prévisionnelles affichées.

Dans notre exemple :
– Les rabais et remises accordés sont anticipés pour un montant de 1% du chiffre d'affaires (marge de manœuvre commerciale pour gérer les clients mécontents).
– Les achats non stockés (achats + variation des stocks) représentent 50% des ventes.
– Les frais postaux et de télécommunication comprennent une part fixe (abonnement téléphonique pour 300€ par an) et une part variable égale à 5% du chiffre d'affaires pour le montant des frais de port découlant de cette activité de vente à distance.
– Les produits des activités annexes correspondent à la refacturation aux clients des frais postaux et s'élèvent donc également à 5% du chiffre d'affaires.
– Le montant de ces charges variables dépend donc directement des prévisions de chiffre d'affaires.

A l'inverse, le montant des charges fixes est totalement indépendant du chiffre d'affaires réalisé et n'augmenteront que peu significativement d'un exercice à l'autre. C'est le cas dans notre exemple du montant :
– du loyer et charges locatives qui seront indiqués dans le bail commercial,
– des assurances, même si leur montant est souvent revalorisé chaque année,
– des honoraires (expert-comptable pour la réalisation de la liasse fiscale de cette SARL) fixés par contrat,
– des frais de télécommunication,
– de la taxe professionnelle minimum...

Toutes ces charges fixes seront justifiées par des données collectées durant l'étude de marché.

Cohérence des états financiers prévisionnels

La cohérence entre bilan et compte de résultat prévisionnel est étudiée dans notre article suivant (lien ci-dessous).

Le compte de résultat prévisionnel l'activité d'une entreprise pour les années à venir. Pour un créateur d'entreprise, c'est le document à établir impérativement à partir des informations collectées lors de l'étude de marché. Pour le gérant d'entreprise, c'est la synthèse de tableaux de bord lui permettant d'analyser l'activité passée et d'anticiper l'avenir.

Calcul point mort ou chiffre d'affaires critique

formation logiciel comptabilite — 2010-02-04T14:30:04Z

Le point mort, que l'on appelle également chiffre d'affaires critique, est le montant de ventes à partir duquel une société devient bénéficiaire. Notre exemple et nos commentaires ont pour but de permettre à un entrepreneur de calculer son point mort.

Nous avons illustré notre définition du compte de résultat par un exemple qui montrait une entreprise fortement déficitaire en raison d'un manque d'activité.

Notre analyse de son compte de résultat concluait par un besoin d'augmenter rapidement le volume d'activité, mais sans pouvoir donner davantage de précisions. Le chiffre d'affaires critique, aussi appelé point mort, est le niveau de chiffre d'affaires qui permet d'atteindre l'équilibre financier.

Ainsi, cet article poursuit le précédent en calculant le montant de chiffre d'affaires que l'entreprise prise en exemple doit atteindre pour devenir bénéficiaire.

Définition charges variables ou charges fixes

Les charges variables d'une entreprise sont celles dont le montant va augmenter ou diminuer en fonction des ventes réalisées.
Par exemple, les commissions perçues par les vendeurs seront proportionnelles au montant des ventes.
De la même façon, les cotisations sociales d'un entrepreneur individuel, calculées sur la base de son résultat d'activité, sont liées à son chiffre d'affaires. Plus directement encore, les cotisations sociales de l'auto-entrepreneur ou micro-entrepreneur sont directement calculées sur la base de leur chiffre d'affaires.
Pour les entreprises commerciales, les achats de marchandises sont proportionnels au chiffre d'affaires (les marchandises achetées mais non vendues et stockées étant identifiées grâce au compte de variation de stock). Pour les entreprises de services, bien des achats dépendent également directement du montant des ventes. Pour les entreprises de vente à distance, les frais de port sont liés au chiffre d'affaires.

Mais il faut également noter, parfois, des produits eux aussi proportionnels aux ventes. En effet, le point mort ou chiffre d'affaires critique est exprimé en fonction, non pas des ventes, mais du chiffre d'affaires. Or le chiffre d'affaires englobe notamment :
– les rabais, remises, ristournes, dont l'importance dépend souvent des ventes,
– les refacturations des frais de port, proportionnels aux ventes pour les entreprises de VPC (vente par correspondance).

Aussi, dans l'exemple ci-dessous, le point mort est exprimé en fonction des ventes, avant d'être converti en chiffre d'affaires. Cette nuance complexifie clairement les calculs mais permet d'éviter d'induire en erreur d'éventuels acteurs de la VPC.

Identification des charges variables et fixes d'une entreprise

Dans notre exemple :
– Les rabais et remises accordés sont anticipés pour un montant de 1% du chiffre d'affaires (marge de manœuvre commerciale pour gérer les clients mécontents).
– Les frais postaux et de télécommunication comprennent une part fixe (abonnement téléphonique pour 300€ par an) et une part variable égale à 5% du chiffre d'affaires pour le montant des frais de port découlant de cette activité de vente à distance.
– Les produits des activités annexes correspondent à la refacturation aux clients des frais postaux et s'élèvent donc également à 5% du chiffre d'affaires.
– Les achats non stockés représentent 50% des ventes.

Identification des charges variables dans un compte de résultat (il s'agit du CR présenté dans notre article précédent) :

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/2014
	2014	Charges variables ou fixes	Calcul des charges variables
Produits d'exploitation
Vente de marchandises	12.000€	base des charges variables	VENTES
Rabais, remises, ristournes accordés	- 120€	variable	-1% ventes
Produits des activités annexes	600€	variable	5% ventes
Autres produits exploitation	20€	fixe
Total produits d'exploitation	12.500€	variable + fixe=20	(100% - 1% + 5%) ventes + 20 soit 104% ventes + 20
Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises	14.000€	variable	(marchandises + variation stocks) = 50% ventes
Variation des stocks	- 8.000€	variable
Fournitures d'entretien et de petit équipement	400€	fixe
Fournitures administratives	500€	fixe
Autres charges externes
Location immobilière	6.000€	fixe
Charges locatives	300€	fixe
Assurances	400€	fixe
Documentation	100€	fixe
Autres services extérieurs
Rémunération d'intermédiaires et honoraires	3.000€	fixe
Voyages et déplacements	0€	fixe
Frais postaux et de télécommunication	900€	fixe + variable	300€ + 5% ventes
Commissions bancaires	300€	fixe
Impôts et taxes
Taxe professionnelle	500€	fixe
Charges de personnel
Salaires et traitements	0€	fixe
Cotisations de l'exploitant à l'URSSAF	820€	fixe
Cotisations de l'exploitant retraite	360€	fixe
Cotisations de l'exploitant autres organismes	300€	fixe
Autres charges de gestion courante
Autres charges	20€	non significatif
Total charges d'exploitation	19.900€	total fixes = 13.300 total variables = (50+5)% ventes	13.300 fixe + 55% ventes
RESULTAT EXPLOITATION	- 7.400€	(104% ventes + 20) – (13.300 + 55% ventes)	49% ventes – 13.280
Produits financiers
Revenus des obligations	0€
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€
Total produits financiers	0€
Charges financières
Intérêts et charges assimilées	800€	fixe
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€
Total charges financières	800€	fixe
RESULTAT FINANCIER	- 800€	fixe
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur opérations de gestion	0€
Produits exceptionnels sur opérations en capital	0€
Reprises sur provisions	0€
Total produits exceptionnels	0€
Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion	0€
Charges exceptionnelles sur opérations en capital	0€
Dotations aux amortissements et provisions	2.000€	fixe
Total charges exceptionnelles	2.000€	fixe
RESULTAT EXCEPTIONNEL	- 2.000€	fixe
RESULTAT NET	- 10.200€	(49% ventes – 13.280) – 800 – 2.000	49% ventes - 16.080€

Au total, le résultat net est calculé par la formule suivante :
Résultat net = 49% ventes – 16.080€

Calcul du point mort

Calcul du chiffre d'affaires critique

Le point mort ou chiffre d'affaires critique est le montant du chiffre d'affaires à réaliser pour devenir bénéficiaire. La limite à dépasser est donc un résultat égal à 0. Or, dans notre exemple, le résultat sera nul dès lors que le montant des ventes s'élèvera à :
0 = 49% ventes – 16.080€
49% ventes = 16.080€
ventes = 16.080€ / 49%
ventes = 32.816,33€

Pour un montant de ventes de marchandises de 32.816,33€, le résultat sera nul, au-delà l'entreprise deviendra bénéficiaire.

Pour déterminer non pas le montant des ventes mais le chiffre d'affaires à réaliser afin d'atteindre ce résultat nul, il faut réutiliser la formule de chiffre d'affaires spécifique à ce cas :
chiffre d'affaires = ventes – rabais,remises,ristournes + produits annexes (refacturation port)
chiffre d'affaires = ventes – 1% ventes + 5% ventes
chiffre d'affaires = 104% des ventes.

Le chiffre d'affaires critique est donc = 104% x 32.816,33 soit 34.128,98

Point mort et cotisations de l'exploitant

Le point mort s'élève donc à 35.000€ environ. Passé ce niveau de chiffre d'affaires, le résultat comptable deviendra positif. Cependant, il faut noter que dans cet exemple les cotisations sociales correspondent aux cotisations sociales minimum du gérant de SARL non rémunéré. Aussi, il faudrait maintenant poursuivre l'étude du point mort en ajoutant aux frais fixes la rémunération souhaitée de ce gérant. Pour une rémunération nette proche de 24.000€, il faudrait alors anticiper une augmentation des frais fixes de 35.000€ environ.

Au total, le résultat net est calculé par la formule suivante :
résultat net = 49% ventes – (16.080€ + 35.000€)
résultat net = 49% ventes – 51.080€

Les ventes à réaliser pour permettre la rémunération du gérant seraient alors de :
0 = 49% ventes – 51.080€
49% ventes = 51.080€
ventes = 51.080€ / 49%
ventes = 104.244,90€

Ce montant de ventes correspond à un chiffre d'affaires de : 104% x 104.244,90€ soit 108.414,69€

Conclusion sur le point mort

Le calcul du point mort est donc indispensable afin de déterminer le niveau de chiffre d'affaires à atteindre pour devenir bénéficiaire et d'apprécier la faisabilité de cet objectif. Inutile d'indiquer que cette information est capitale pour une banque lors de la recherche de financement.

Dans cet exemple, la SARL a dégagé un chiffre d'affaires de 12.000€ durant son premier exercice or celui-ci doit atteindre 110.000€ environ (9 fois plus !) pour assurer la pérennité de l'entreprise. D'autre part, le gérant travaillant sans salarié, il devra à lui seul générer ce montant de chiffre d'affaires. Son étude de marché devra le convaincre et prouver à ses partenaires financiers la faisabilité de son projet, à partir de données de la concurrence par exemple (comptes de résultat de concurrents publiés au greffe et analysés, notamment par le calcul du point mort).

Si le pourcentage de marge commerciale est dicté par la nature de l'activité, l'entreprise conserve la possibilité de limiter ses coûts fixes et d'abaisser ainsi son point mort. Dans notre exemple, les stocks sont conservés dans une location dont le coût s'élève à 6.000€ par an (+ charges et assurance). Ce local s'imposait-il aujourd'hui, alors que la valeur du stock n'atteint que 8.000€ ? Cette question illustre le fait que le calcul du point mort est également un moyen :
– lors de la rédaction d'un business plan, de réfléchir à sa cohérence en opposant frais fixes et objectif de chiffre d'affaires,
– dès le lancement de l'activité, de suivre le montant des frais fixes et de mesurer l'incidence sur le résultat d'un éventuel dépassement de leur montant par rapport aux charges prévisionnelles.

Quand une entreprise sera-t-elle rentable ? Lorsqu'elle aura atteint son point mort. Calculer ce point mort, ou chiffre d'affaires critique, permet donc de connaître le niveau de chiffre d'affaires à atteindre pour dégager un bénéfice et d'anticiper si un projet est rentable ou non. Ensuite, une fois l'entreprise créée, le suivi du chiffre d'affaires critique obligera à la maîtrise des charges fixes et indiquera au gérant quelle variation de résultat entraînera tout écart du chiffre d'affaires réalisé par rapport aux états financiers prévisionnels.

Compte de résultat définition

formation logiciel comptabilite — 2010-02-04T13:46:24Z

Cette définition du compte de résultat passe par les notions de charge et produit, puis par la proposition d'un exemple de CR commenté.

Pour rendre évident la notion de compte de résultat, nous décidons de partir des comptes d'un ménage. En effet, une entreprise ne fait jamais que tenir ses comptes comme chacun de nous le fait, matériellement ou non, dans tous les cas en partie sur sa déclaration de revenus annuels...

Ensuite, dans notre article suivant, nous analyserons l'exemple de compte de résultat proposé ici pour calculer le point mort de cette entreprise.

Notion de charges et produits

Certains ménages détaillent leurs charges personnelles mensuelles ou annuelles et les comparent à leurs revenus pour établir des budgets : ils établissent leur compte de résultat personnel.

+/-	Libellé	Total 2014
Revenus	Salaires	0€
BNC ou BIC	26.000€
Revenus fonciers	24.000€
Allocations	3.000€
Produits financiers (intérêts Livret)	500€
Revenus exceptionnels (étrennes)	500€
TOTAL revenus	54.000€
Dépenses	Loyers	16.000€
Dépenses alimentaires	15.000€
Habillement	6.000€
Automobile	7.500€
Vacances	3.000€
Intérêts emprunt voiture	500€
Charges exceptionnelles	2.000€
TOTAL dépenses	50.000€
revenus-dépenses	résultat 2014	4.000€

Les charges et produits d'une année peuvent donc être divisées :
– en charges et produits courants, liés à la vie courante (travailler, se loger, se nourrir, s'habiller, partir en vacances...)
– en charges et produits financiers qui entraîneront une perte financière pour les ménages endettés et un résultat financier positif pour les ménages qui disposent d'une épargne,
– en charges et produits exceptionnels qui comprennent tous les éléments imprévisibles et non liés au mode de vie habituel (une amende, une franchise lors d'un accident...).

Le résultat d'une année indique la capacité d'épargne du ménage : un résultat positif revient à mettre de l'argent de côté, un résultat négatif aura été comblé par une baisse du patrimoine (prélèvement sur des économies, emprunt à la consommation...).

Compte de résultat d'une entreprise

COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/2014
	2014
Produits d'exploitation
Vente de marchandises	12.000€
Rabais, remises, ristournes accordés	- 120€
Produits des activités annexes	600,00€
Autres produits exploitation	20€
Total produits d'exploitation	12.500€
Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises	14.000€
Variation des stocks	- 8.000€
Fournitures d'entretien et de petit équipement	400€
Fournitures administratives	500€
Autres charges externes
Location immobilière	6.000€
Charges locatives	300€
Assurances	400€
Documentation	100€
Autres services extérieurs
Rémunération d'intermédiaires et honoraires	3.000€
Voyages et déplacements	0€
Frais postaux et de télécommunication	900€
Commissions bancaires	300€
Impôts et taxes
Taxe professionnelle	500€
Charges de personnel
Salaires et traitements	0€
Cotisations de l'exploitant à l'URSSAF	820€
Cotisations de l'exploitant retraite	360€
Cotisations de l'exploitant autres organismes	300€
Autres charges de gestion courante
Autres charges	20€
Total charges d'exploitation	19.900€
RESULTAT EXPLOITATION	- 7.400€
Produits financiers
Revenus des obligations	0€
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€
Total produits financiers	0€
Charges financières
Intérêts et charges assimilées	800€
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement	0€
Total charges financières	800€
RESULTAT FINANCIER	- 800€
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur opérations de gestion	0€
Produits exceptionnels sur opérations en capital	0€
Reprises sur provisions	0€
Total produits exceptionnels	0€
Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion	0€
Charges exceptionnelles sur opérations en capital	0€
Dotations aux amortissements et provisions	2.000€
Total charges exceptionnelles	2.000€
RESULTAT EXCEPTIONNEL	- 2.000€
RESULTAT NET	- 10.200€

Analyse compte de résultat

L'analyse de ce compte de résultat est l'objet de notre article suivant qui présente le calcul du chiffre d'affaires critique de cette entreprise.

Cependant, on peut déjà indiquer que :
– Le résultat d'exploitation est négatif, ce qui revient à dire que l'entreprise perd de l'argent sur son activité même, sans tenir compte du financement de l'acquisition de son fonds de commerce ou autres immobilisations.
– La marge commerciale de l'entreprise est d'environ 50%. En effet, aux ventes de 12.000 euros correspondent des achats de 6.000 euros lorsque l'on retraite les achats bruts de la variation de stocks (14.000€ - 8.000€). On peut d'ailleurs se demander pourquoi les stocks ont tellement augmenté durant l'exercice, fragilisant encore davantage la situation financière de l'entreprise.
– C'est la charge de loyer qui pousse le résultat d'exploitation dans le rouge. Le volume d'activité de l'entreprise n'est pas suffisant pour assurer le règlement de cette charge fixe. Soit l'entreprise présente ici le compte de résultat de son premier exercice, soit le chiffre d'affaires doit augmenté extrêmement rapidement pour permettre d'envisager une poursuite de l'activité.
– Les charges financières sont faibles, le problème de cette entreprise ne venant donc pas de son mode de financement (par emprunt plutôt que par apports des associés) mais de la rentabilité de son activité.

Le compte de résultat est la liste des charges et des produits annuels comptabilisés dans une entreprise. Si le compte de résultat permet d'obtenir le résultat comptable de l'entreprise (bénéfice ou perte suivant que les produits ont été supérieurs ou inférieurs aux charges), il permet surtout de détailler par type de charges et produits la formation de ce résultat. Avec le bilan et les annexes, le compte de résultat est à établir annuellement.